Большаябиблиотека

Горбулин В.Д., Фокина О.Н. «Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета» Предмет «Бухгалтерский учет»

Глава 8 Списание дебиторской задолженности 8.1. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Прежде всего отметим, что убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности признается не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому сам кредитор заинтересован в списании дебиторской задолженности с баланса.

8.1. Списание дебиторской задолженности

в бухгалтерском учете

Итак, организации должны списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания, на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается в состав прочих расходов.

Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 62 (60, 76)

- списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС);

Дебет 007

- учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

Дебет 63 Кредит 62 (60, 76)

- списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности;

Дебет 007

- учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности, списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи:

Дебет 51 (50) Кредит 91-1

- отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

Кредит 007

- списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.

Если организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:

Дебет 63 Кредит 91-1

- при погашении должником несписанной задолженности восстановлена сумма созданного резерва.

Рассмотрим на примере порядок списания дебиторской задолженности.

Пример. В июле организация реализовала товар покупателю на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Покупная стоимость товара - 33 000 руб., издержки обращения - 11 500 руб. Выручку для целей налогообложения организация определяет "по оплате". В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга.

Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации:

Отражение операций в августе в бухгалтерском учете организации:

Пример. Предположим, что ООО "Альфа" вновь провело инвентаризацию дебиторской задолженности 30 сентября. В результате выяснилось, что ООО "Омега" так и не погасило свою задолженность.

Следовательно, дебиторская задолженность ООО "Омега", равная 210 000 руб., попадает в первую группу (более 90 дней до конца квартала). По ней создается резерв, равный 100% от суммы задолженности.

Сумма резерва на III квартал равна 210 000 руб.

Предположим, что за 9 месяцев выручка ООО "Альфа" составила 13 000 000 руб. А 10% от этой суммы составляют 1 300 000 руб.

Вся сумма резерва по сомнительным долгам может быть включена в налоговые внереализационные расходы III квартала (в бухучете - в прочие).

Остаток резерва, созданного во II квартале, равен 105 000 руб. Поэтому 30 сентября ООО "Альфа" включит в состав прочих расходов 105 000 руб. (210 000 - 105 000).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Дебет 91-2 Кредит 63

- сформирован резерв сомнительных долгов по результатам инвентаризации.

21 сентября ООО "Омега" было ликвидировано. Его дебиторская задолженность была признана безнадежной и списана с баланса за счет созданного резерва.

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО "Альфа":

Дебет 63 Кредит 62

- списана за счет созданного резерва задолженность ООО "Омега". В целях налогообложения за счет созданного резерва будет списана эта же сумма в сентябре.