В состав производственного бюджета принято включать следующие операционные бюджеты: бюджет производства (производственная программа), бюджет (смета) прямых материальных затрат (бюджет закупок и запасов основных материалов), бюджет прямых затрат труда, бюджет (смета) общепроизводственных расходов. В конкретных условиях этот перечень может быть расширен.
2.3.1. Бюджет производства (производственная программа)
После того как составлен бюджет продаж, и бюджет запасов готовой продукции начинается подготовка бюджета производства (производственной программы). Он составляется только в количественных показателях и входит в сферу ответственности руководителя производства, соответствующего подразделения.
На основе бюджета производства определяются затем соответствующие затраты в стоимостных показателях.
Основная цель бюджета продаж – обеспечение объема производства, достаточного для удовлетворения потребительского спроса и поддержания на экономически целесообразном уровне величины товарно-материальных запасов.
Решение о структуре производства продукции организация обосновывает прогнозируемым спросом (отраженным в бюджете продаж) и предлагаемым объемом запасов на конец планируемого периода (с учетом ожидаемого запаса).
Общий объем производства для каждого вида продукции определяется по следующей схеме:
| Единиц | |
| Бюджет продаж | X |
| плюс: Запас на конец бюджетного периода (года) | X |
| Итого | X |
| минус: Запас на начало бюджетного периода (ожидаемый) | X |
| Планируемый объем производства | X |
Полный бюджет производства определяется суммированием объема производства по каждому виду продукции в денежных единицах.
Для нашего примера полный бюджет производства организации примет следующий вид (таблица 5).
Таблица 5 Бюджет производства (производственная программа) в 200Х г. ед.
| Показатели | Виды продукции | ||
| Диван | Кресло | Кровать | |
| Бюджет продаж | 2 200 | 1 650 | 1 100 |
| плюс: Запас готовой продукции на конец периода | 29 | 22 | 15 |
| Итого | 2 229 | 1 672 | 1 115 |
| минус: Запас готовой продукции на начало периода | 19 | 12 | 15 |
| Планируемый объем производства | 2210 | 1 660 | 1 100 |
Производственная программа по месяцам бюджетного периода представлена в таблице 6.
Таблица 6 Бюджет производства (производственная программа) на 200х г.
| Показатели | месяцы | Всего 200Х г. | |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||
| Объем продаж, сд. | |||||||||||||
| Диваны | 133 | 168 | 194 | 187 | 178 | 187 | 187 | 204 | 195 | 187 | 186 | 195 | 2 200 |
| Кресла | 100 | 126 | 146 | 140 | 133 | 140 | 140 | 153 | 146 | 140 | 139 | 147 | 1 650 |
| Кровати | 67 | Я4 | 97 | 93 | 89 | 93 | 93 | 102 | 98 | 93 | 93 | 98 | 1 100 |
| Плюс: норматив запаса готовой продукции на конец периода, ед. | |||||||||||||
| Диваны | 26 | 29 | 28 | 27 | 27 | 27 | 31 | 29 | 28 | 28 | 29 | 29 | 29 |
| Кресла | 19 | 22 | 27 | 20 | 21 | 21 | 23 | 22 | 21 | 21 | 22 | 22 | 22 |
| Кровати | 13 | 16 | 14 | 13 | 14 | 14 | 15 | 15 | 14 | 14 | 15 | 15 | 15 |
| Минус: норматив запаса готовой продукции на начало периода, с д. | |||||||||||||
| Диваны | 19 | 26 | 29 | 28 | 27 | 27 | 27 | 31 | 29 | 28 | 28 | 29 | 29 |
| Кресла | 12 | 19 | 22 | 27 | 20 | 21 | 21 | 23 | 22 | 21 | 21 | 22 | 22 |
| Кровати | 15 | 13 | 16 | 14 | 13 | 14 | 14 | 15 | 15 | 14 | 14 | 15 | 15 |
| Объем производства, ед | |||||||||||||
| Диваны | 139 | 171 | 193 | 186 | 178 | 187 | 191 | 202 | 194 | 187 | 187 | 195 | 2210 |
| Кресла | 107 | 129 | 151 | 133 | 134 | 140 | 142 | 152 | 145 | 140 | 140 | 147 | 1 660 |
| Кровати | 64 | 87 | 95 | 92 | 90 | 93 | 94 | 102 | 97 | 93 | 94 | 99 | 1 100 |
На основе бюджета производства (производственной программы) составляются бюджеты (сметы) прямых материальных затрат, бюджет закупок основных материалов, бюджет прямых затрат на оплату труда. Данные этих бюджетов дают возможность выразить стоимостную оценку объема производства, так как она является результатом взаимодействия всех видов используемых ресурсов: материальных, трудовых, финансовых.
2.3.2. Бюджет прямых материальных затрат (бюджет закупок основных материалов и запасов товарно-материальных ценностей)
Имея данные об объемах производства можно приступить к разработке бюджета прямых материальных затрат.
Бюджет прямых материальных затрат и товароматериальных ценностей по своему содержанию включает три составные части:
● бюджет (смета) основных материалов (потребность);
● бюджет запасов материалов на начало и конец бюджетного периода;
● бюджет закупок материалов.
Они взаимосвязаны между собой: смета потребности основных материалов служит основой плана закупок материалов, запасы материалов являются составной частью плана закупок, все вместе используются для обоснования производственной программы.
Чтобы составить годовой бюджет прямых материальных производственных затрат необходима следующая информация:
1) объем производства в единицах (штуках, метрах, килограммах, комплектах и т. п.);
2) количество материалов, требующихся для изготовления единицы продукции (норма расхода);
3) стоимость единицы каждого вида материалов.
С помощью этой информации определяются нормативные прямые материальные затраты на производство единицы продукции, которые, в свою очередь, устанавливают бюджетный уровень прямых материальных затрат и являются основой при разработке бюджета закупок прямых (основных) материалов.
По данным условного примера произведен расчет потребного количества основных материалов на производство мебели (таблица 7).
Таблица 7 Смета прямых затрат на материалы в 200Х г.
| Место | Вид | Носители | Годовой | Норма | Себестои | Итого |
| возникновения | материалов | затрат | объем | расхода, | мость | затрат на |
| затрат | и ед. изм. | (виды | производст | ед. | материал | выпуск. |
| продукции) | ва. ед. | ов, д. е.* | тыс. д. е. | |||
| Швейный участок | Обивочная ткань, м. | Диваны | 2210 | 15 | 110 | 3 646,5 |
| Кресла | 1 660 | 11 | 110 | 2 008,6 | ||
| Кровати | 1 100 | 6 | 110 | 726,0 | ||
| Итого | 6 381,1 | |||||
| Сборочный участок | Сборочные конструкции (комплект) | Диваны | 2210 | 6 | 440 | 5 834,4 |
| Кресла | 1 660 | 4 | 330 | 2 191,2 | ||
| Кровати | 1 100 | 3 | 220 | 726,0 | ||
| Итого | 8 751,6 | |||||
| Диваны | 2210 | 9 480,9 | ||||
| Кресла | 1 660 | 4 199,8 | ||||
| Кровати | 1 100 | 1 452,0 | ||||
| Всего затрат | 15 132,7 | |||||
| Прямые затраты на материалы на одно изделие, тыс. д. е. | Диваны | 4,29 | ||||
| Кресла | 2,53 | |||||
| Кровати | 1,32 | |||||
* Себестоимость материала включает покупную цену и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) 10 % к цене покупки.
При составлении бюджета (сметы) прямых материальных затрат исходят из неизменности норм расхода материалов и цен на них. В случае изменения этих параметров в течение бюджетного периода показатели сметы пересчитываются.
Иногда руководителям необходимо знать конкретный объем материалов с учетом возможных потерь. Включение в бюджет ожидаемых потерь сырья и материалов позволяет контролировать уровень реальных потерь, и, если он превышает бюджетный, оперативно принимать меры к недопущению перерасхода.
Бюджет использования материалов служит основой для составления бюджета закупок материалов. Для составления бюджета закупок материалов необходимо предусмотреть образование переходящих запасов материалов на конец бюджетного периода, а при составлении бюджета делать поправку на уровень начальных запасов (то есть запасов на конец текущего периода).
Производственные запасы для целей планирования потребности в материалах подразделяются на текущие, подготовительные и страховые (резервные).
Текущий запас необходим для обеспечения производства материалами на период между двумя очередными поставками (сроки и периодичность поставок оговариваются в договоре с поставщиками сырья и материалов). Он определяется при равномерных поставках как произведение среднедневного расхода материала на интервал времени между двумя очередными поставками:
| Запас материальный
текущий, ед. изм. |
= | Среднедневной
расход материала, ед. изм. |
X | Интервал времени
между двумя поставками, дней |
Подготовительный запас создают на время разгрузки материалов, количественной и качественной приемки, подготовки к использованию. Его величина определяется условиями производства, видами материалов, организацией складского хозяйства.
| Запас материальный
подготовительный, ед. изм. |
= | Среднедневной
расход материалов, ед. изм. |
X | Затраты времени на
подготовку, дней |
С учетом запасов материалов на начало и конец планового (бюджетного) периода между объемом закупок материалов и его потребным (расходным) количеством существует балансовая зависимость:
Запас материалов на начало периода + Объем закупок = Потребное (расходное) количество + Запас материалов на конец периода
Отсюда количество материалов, которое необходимо заготовить в бюджетном периоде:
Объем закупок = Потребное (расходное) количество материалов + Запас материалов на конец периода — Запас материалов на начало периода
В условном примере бюджет прямых затрат на материалы представлен в таблице 8.
При составлении бюджета закупок необходимо учесть ряд факторов, такие, как увеличение цен, скидки, условия коммерческого кредита, возможные заменители материалов, валютные курсы и т. д.
Иногда бюджеты использования и закупок материалов можно составить и в виде единого документа. Но если в производстве используются несколько видов материалов (большая номенклатура материалов) бюджет теряет свою аналитичность, снижается эффективность контрольной функции бюджетирования.
Последовательность составления бюджета прямых материальных затрат:
1. Определить наиболее важные виды сырья и материалов, необходимых для производства продукции.
2. Рассчитать нормы расхода сырья и материалов на единицу подлежащей изготовлению продукции, или на весь объем продаж в соответствии с долей прямых материальных затрат.
3. Прогнозируемые изменения в структуре прямых материальных затрат (за счет изменения норм расхода материалов, цен на какие-либо виды сырья и материалов) необходимо скорректировать в соответствующем месяце бюджетного периода.
4. Прочие прямые затраты на материалы определить с помощью ставки в рублях на единицу продукции и планируемого объема продаж в каждом месяце бюджетного периода.
В условном примере для упрощения расчетов прочие прямые затраты на материалы не предусматриваются.
Таблица 8 Бюджет прямых затрат на материалы на 200Х год
| Показатели | месяцы | Всего 200Х г. | |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | II | 12 | ||
| Объем производства, сл.. в том числе: | |||||||||||||
| Диваны | 133 | 168 | 194 | 187 | 178 | 187 | 187 | 204 | 195 | 187 | 185 | 185 | 2210 |
| Кресла | 100 | 126 | 146 | 140 | 133 | 140 | 140 | 153 | 148 | 140 | 139 | 147 | 1 660 |
| Кровати | 67 | 84 | 97 | 93 | 89 | 93 | 93 | 102 | 98 | 93 | 93 | 98 | 1 100 |
| Прямые затраты на материалы тыс. л. е. / сл.* | |||||||||||||
| Диваны | 4.29 | 4.33 | 4.38 | 4.42 | 4.46 | 4.50 | 4.55 | 4.6 | 4.64 | 4.69 | 4.73 | 4.78 | |
| Кресла | 2.53 | 2.55 | 2.58 | 2.60 | 2.63 | 2.66 | 2.68 | 2.71 | 2,74 | 2.77 | 2.79 | 2.82 | |
| Кровати | 1.32 | 1.33 | 1.35 | 1.36 | 1.37 | 139 | 1.40 | 1.41 | 1.43 | 1.44 | 1.46 | 1.47 | |
| Прямые затраты на материалы итого тые.д.с. | 912 | 1 160,4 | 1 357,4 | 1 317 | 1 265,6 | 1 343,2 | 1 356,2 | 1 496,8 | 1 450,4 | 1 398.7 | 1 398,6 | 1 442,9 | 15 898,6 |
| Плюс: нормативный запас материалов на конец, тыс.д.е. ** | 580 | 679 | 658 | 633 | 672 | 678 | 748 | 725 | 699 | 699 | 721 | 721 | |
| Минус: запас маїериалов на начало периода, тыс. л. с.*** | 456 | 580 | 679 | 658 | 628 | 672 | 678 | 748 | 752 | 699 | 699 | 721 | |
| Сумма затрат на покупку материалов, тыс. д. С. | 1 036 | 1 259 | 1 336 | 1 292 | 1 310 | 1 349 | 1 426 | 1474 | 1 397 | 1 399 | 1 421 | 1 443 | 16 142 |
Примечание:
* данные взятые из сметы на материалы с учетом 1 % инфляции в месяц (таблица 7).
** составляют 50 % потребности в материалах в следующем месяце.
*** равен конечному запасу в предыдущем месяце.
2.3.3. Бюджет прямых затрат труда
Назначение бюджета прямых затрат на оплату труда – определить прямые (переменные) издержки на заработную плату в соответствии с составленным ранее бюджетом производства (производственной программой). В этом бюджете учитываются издержки на оплату труда только производственных рабочих. Эти издержки считаются переменными, так как в сумме изменяются пропорционально изменению объема производства. В бюджете прямых затрат труда учитывается также заработная плата инженеров, начальников участков, ремонтного (цехового) персонала, если они работают посменно. Их заработная плата связана с объемом производства. Однако заработная плата дежурного персонала, обслуживающего все смены, независима от объемов производства, относится к условно-постоянным расходам и учитывается в бюджете общепроизводственных накладных расходов.
Бюджет прямых затрат труда базируется на данных бюджета производства, который определяет общее время использования труда основных рабочих. Величина затрат труда зависит от трудоемкости производимой продукции и системы оплаты труда, принятой организацией.
Трудоемкость изготовления продукции определяется по каждому виду продукции в часах или человеко-часах на единицу продукции.
Оплата труда рабочих (заработная плата) рассчитывается в д. е. на один час работы в зависимости от принятых тарифных условий.
Сумма прямых затрат труда рассчитывается по следующей схеме:
| 1. Планируемый объем производства продукции определенного вида, ед. | X |
| 2. Затраты времени на изготовление единицы продукции, ч. | X |
| 3. Общие затраты рабочего времени, ч. | X (п. 2 хп. 1) |
| 4. Оплата труда за 1 час работы, д. е. | X |
| Всего затрат, д. е. | X (п. 4 х п. 3) |
В соответствии с бюджетом производства и нормативами для определения суммы прямых затрат на оплату труда, принятыми в условном примере, составлен бюджет прямых затрат на оплату труда в 200Х году.
<!—[if gte mso 9]> Normal 0 false false false MicrosoftInternetExplorer4 <![endif]—><!—[if gte mso 9]> <![endif]—><!— /* Font Definitions */ @font-face {font-family:»Arial Unicode MS»; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4; mso-font-charset:128; mso-generic-font-family:swiss; mso-font-pitch:variable; mso-font-signature:-1 -369098753 63 0 4129279 0;} @font-face {font-family:»\@Arial Unicode MS»; panose-1:2 11 6 4 2 2 2 2 2 4; mso-font-charset:128; mso-generic-font-family:swiss; mso-font-pitch:variable; mso-font-signature:-1 -369098753 63 0 4129279 0;} /* Style Definitions */ p.MsoNormal, li.MsoNormal, div.MsoNormal {mso-style-parent:»»; margin:0cm; margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:12.0pt; font-family:»Arial Unicode MS»; color:black;} @page Section1 {size:612.0pt 792.0pt; margin:2.0cm 42.5pt 2.0cm 3.0cm; mso-header-margin:36.0pt; mso-footer-margin:36.0pt; mso-paper-source:0;} div.Section1 {page:Section1;} —><!—[if gte mso 10]> <! /* Style Definitions */ table.MsoNormalTable {mso-style-name:»Обычная таблица»; mso-tstyle-rowband-size:0; mso-tstyle-colband-size:0; mso-style-noshow:yes; mso-style-parent:»»; mso-padding-alt:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt; mso-para-margin:0cm; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:10.0pt; font-family:»Times New Roman»; mso-ansi-language:#0400; mso-fareast-language:#0400; mso-bidi-language:#0400;} —> <!—[endif]—>
| Место
возникновения затрат |
Носители
затрат (виды продукции) |
Объем
производства. ед. |
Трудоем
кость единицы чел. час |
Всего чел.
часов на производство |
Стоимость
1 чел. часа, д.е. |
Всего
прямых Оплату труда. тыс. д. е.
|
| Швейный цех | Диваны | 2210 | 20 | 44 200 | 15 | 663,3 |
| Кресла | 1 660 | 15 | 24 900 | 10 | 249,0 | |
| Кровати | 1 100 | 10 | 11 000 | 5 | 55,0 | |
| Сборочный цех | Диваны | 2210 | 16 | 35 360 | 30 | 1 060.8 |
| Кресла |