Бюджетирование и контроль затрат в организации (2006)

2.2. Бюджет запасов готовой продукции

Бюджет производства (производственная программа) и бюджет (план) продаж в количественном выражении не совпадают друг с другом. Они различаются между собой на величину запасов готовой продукции, планирование и использование которых необходимо для бесперебойного хода производственного процесса и процесса реализации (продаж) продукции.

 

То же самое относится к бюджету закупок товарно-материальных ценностей (ТМЦ), необходимом для производства продукции: план закупок и бюджет (смета) прямых материальных затрат различаются между собой на величину запасов материальных ценностей.

 

В учебной литературе для целей экономического анализа часто используются допуски:

1. Отсутствуют остатки (запасы) готовой продукции на начало и конец периода, вся продукция произведена и продана в течение одного отчетного периода.

2. Отсутствуют остатки основных материалов, все материалы были приобретены и использованы в течение одного отчетного периода.

 

Допущения такого рода теоретически возможны, это позволяет при описании той или иной ситуации, абстрагироваться от показателей, которые не оказывают на их разрешение существенного влияния. Но в процессе бюджетирования объем производства и реализации, потребное количество материалов и объем их закупок, не могут совпадать, особенно при использовании гибких бюджетных систем. И, если принять первое допущение, то отклонение, вызванное изменением объема продаж (при сравнении гибкого и статичного бюджетов) распространиться только на количество проданных единиц. В результате организация не сможет маневрировать продажами при изменении спроса на продукцию, нарушится баланс в поступлении денежных средств.

 

Второе допущение может вызвать на практике нарушение нормального хода технологического процесса при срыве поставок материалов, что приведет к увеличению затрат из-за простоев, брака и т. п.

 

Зарубежные экономисты считают, что в бюджетах должны найти отражение принципиальные бюджетные факторы. Это означает, что бюджеты производства и закупок должны отражать уровень запасов, бюджеты прямых материальных затрат и труда должны включать в себя данные об ожидаемых потерях материалов и непроизводительном рабочем времени, бюджет денежных средств должен прогнозировать возможный дефицит и избыток свободных денежных средств и прочее1.

 

Бюджет запасов готовой продукции содержит информацию о запасах по видам продукции, по организации в целом и по отдельным бизнесам внутри нее в натуральных и стоимостных показателях. Он может быть объединен с бюджетом производства, входить в его состав.

Бюджет запасов готовой продукции рассчитывается на начало и на конец бюджетного периода. На начало периода величина запасов устанавливается исходя из ожидаемых остатков на конец текущего (отчетного) года и включает:

– фактические или ожидаемые остатки готовых изделий на складе;

– продукцию отгруженную, по которой срок оплаты не наступил;

– продукция, не оплаченная в срок покупателями;

– продукция, находящаяся на ответственном хранении у покупателей.

 

В состав запасов готовой продукции на конец планируемого периода (года) следует включать остатки изделий на складе в размерах установленных нормативом и остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил в планируемом (бюджетном) году, исходя из сроков прогнозируемого документооборота.

 

Нормирование складских запасов является важным условием бюджетирования и средством контроля за их составлением. Норматив готовой продукции на складе организации на конец планируемого периода определяется следующим образом:

Запасы готовой продукции

на конец                           =

планируемого периода
Норматив

запаса в              х

днях
Выпуск

продукции за

один день
Планируемая цена

х                единицы

продукции


 

При этом норматив запаса в днях складывается из затрат времени:

– на комплектование транспортной партии в полном ассортименте;

– на упаковку транспортной партии;

– на оформление сопроводительных документов.

 

Установленный уровень запасов готовой продукции является условием бесперебойной отгрузки и ритмичности поставок продукции. Бюджет запасов готовой продукции позволяет более точно отразить их в расчетном балансе.

 

Условный пример бюджета приведен в таблице 3

 

Таблица 3 Бюджет запасов готовой продукции на конец 200Х г.

ПоказателиI кварталКварталы200Х год
месяцыитогоIIIIIIV
123
Норматив запаса на конец периода, ед        
Диваны2629282827282929
Кресла1922272721212222
Кровати1316141414141515
Цена изделий на конец периода д. е.        
Диваны8 0808 1608 2408 17082178 6418 8818 536
Кресла7 0707 14072107 1477 3507 5747 7717 473
Кровати6 0606 1206 1806 1256 2986 4816 6626 402
Балансовая стоимость запасов, тыс. д. е.        
Диваны202,0236,6230,7236,9221,8241,9257,5247,5
Кресла134,4157,1194,6193,0154,3159,0171,0164,4
Кровати78,897,986,585,788,290,799,996,0
Итого запасов, тыс. д.ед.415,1491,6511,8515,6464,3491,6528,4507,9


 

Для контроля за уровнем запасов и управления ими необходима информация о ежемесячном уровне запасов. Сопоставление фактического уровня запаса с нормативным позволяет выявить отклонения, установить изменение запаса в ту или иную сторону и своевременно принять соответствующее решение. В таблице 4 приведен бюджет запасов готовой продукции по месяцам бюджетного периода.

 

Таблица 4 Бюджет запасов готовой продукции по месяцам бюджетного периода

ПоказателимесяцыВсею 200Х г.
123456789101112
Норматив запаса па конец периода             
Диваны26292827272731292828292929
Кресла19222720212123222121222222
Кровати13161413141415151414151515
Цена изделий на конец периода д. е.             
Диваны8 0808 1608 2408 3208 4008 4808 5608 6408 7208 8008 8008 9608 535
Кресла7 0707 14072107 2807 3507 4207 4907 5607 6707 7007 7707 8407 473
Кровати6 0606 1206 1806 2406 3006 3606 4206 4806 5406 6006 6006 7206 402
Балансовая стоимость запасов, тыс. д. е.             
Диваны210,0236,6230.7224.6226,8203,5265,4250,6244,2246,4257,5259,8247,5
Крссла134,3157,1194.6145,6154.3155.8172,3166,3161.1161,7170,9172,5164,4
Кровати78.897,986.581,188,289.096,397,291,392,499.9100.896.0