Бюджетирование и контроль затрат в организации (2006)

2.3. Производственный бюджет (2 часть)

Таблица 9 Смета прямых затрат на оплату труда в 200Х г.

Место

возникновения

затрат
Носители

затрат (виды

продукции)
Объем

производства. ед.
трудоемкость

единицы

чел. час
Всего чел.

часов на

производство
Стоимость

1 чел.

часа, д.е.
Всего

прямых

затрат на оплату  труда.  тыс. д. е.
Швейный цехДиваны22102044 20015663,3
Кресла1 6601524 90010249,0
Кровати1 1001011 000555,0
Сборочный цехДиваны22101635 360301 060.8
Кресла1 6601219 92030597,6
Кровати1 10088 80020176,0
ИтогоДиваны2210   1 724,1
Кресла1 660   846.6
Кровати1 100   231,7
Всего затрат     2 801,7
Прямые затраты на

оплату труда на

одно изделие, тыс.

д. е.
Диваны    0,78
Кресла    0,51
Кровати    0,21


Информация бюджета прямых затрат на оплату труда может быть представлена в виде плана графика, условный пример которого приведен в таблице 10.

 

Таблица 10 Бюджет прямых затрат на оплату труда на 200Х год

 2000 г.месяцыВсего 200Х г.
123456789101112
Объем призводства, ед              
Диваны2 2001391711931861781871912021941871871952210
Кресла1 6501071291511331341401421521451401401471 660
Кровати1 10064879592909394102979394991 100
Прямые затраты на оплату труда на одно изделие тыс. д. с.              
Диваны 0,780,780,780,780,70,780,780,780,780,780,780,78 
Кресла 0,510,510,510,510,510,510,510,510.510,510,510,51 
Кровати 0,210,210,210,210,210,210,210,20.210,210,210,21 
Прямые затраты на оплату труда — итого, тыс. д. е.              
Диваны 1081331511451391461491581511461461521 724
Кресла 556677686871727874717176847
Кровати 131820191920202120202021231
Сумма прямых затрат на оплату труда итого, тыс. д. е. 1762172482322262372412572452372372492 802


Наряду с планом графиком прямых затрат труда должен быть составлен график выплаты заработной платы в соответствии с принятыми в организации кассовыми днями, сроками выдачи авансов и основной части заработной платы.

 

Последовательность составления бюджетов прямых затрат труда:

1. Установить наиболее важные виды прямых производственных (операционных затрат) расходов на оплату труда и категории персонала чьи издержки на оплату труда прямо пропорционально связаны с объемом продаж и будут изменяться в соответствии с изменением объема продаж на протяжении бюджетного периода.

2. Рассчитать (или уточнить) нормативы трудоемкости по видам продукции в человеко-часах и стоимость одного человека-часа, исходя из принятых в организации тарифных условий. На основании этих данных и объема производства определить общую величину прямых затрат труда на производство продукции.

3. Отразить в бюджете возможную индексацию оплаты труда в течение бюджетного периода и внести коррективы в соответствующие периоды (месяцы) бюджета через изменения почасовой ставки оплаты труда.

4. Составить бюджет прямых затрат труда на планируемый период и график выплаты заработной платы в соответствии с принятыми в организации кассовыми днями, сроками выплаты авансов части заработной платы.

 

2.3.4. Бюджет общепроизводственных расходов

 

Назначение бюджета – определить часть условно-постоянных издержек необходимых для производства запланированного объема продукции.

 

Общепроизводственные расходы относятся к числу накладных расходов, включающих в себя все экономические элементы издержек производства.

 

Термин «накладные» расходы указывает на то, что они, в отличие от прямых расходов носят общий, собирательный характер, их величина, изменение, зависят от множества различных факторов.

 

По характеру отнесения на себестоимость продукции они являются косвенными, не могут быть отнесены прямо на изделие, если их выпускается два и более наименования.

 

Общепроизводственные расходы неоднородны, методы их расчета различны, поэтому по каждому виду расходов составляется постатейная смета.

 

По экономическому содержанию большая часть общепроизводственных расходов состоит из затрат на содержание и обслуживание средств труда (главным образом оборудования). Другая часть представляет собой расходы по управлению и обслуживанию производства (цеховые расходы).

 

В состав общепроизводственных расходов входят:

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

амортизация основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

расходы по страхованию имущества;

расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

арендная плата за помещения, машины, оборудование и др. используемые в производстве;

оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

другие, аналогичные по назначению управленческие расходы.

 

Составлению бюджета общепроизводственных расходов предшествуют классификация их на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема выпускаемой продукции.

 

В соответствии с этим бюджет общепроизводственных расходов состоит из двух частей: переменные накладные расходы и постоянные накладные расходы. Для формирования переменной части расходов определяются ставки, постоянная часть расходов планируется с помощью составления сметы.

 

Деление накладные расходов на переменные и постоянные в бюджете общепроизводственных расходов важно с точки зрения финансового контроля и управления. Переменные накладные расходы нормируются, определяются ставки начисления их на один час труда основных производственных рабочих. Они относятся к контролируемым расходам.

 

Постоянные расходы, будучи выделенными, из общего состава производственных накладных расходов, хотя и считаются неконтролируемыми, в условиях гибкого бюджетирования в определенной степени становятся управляемыми.

 

В таблице 11 приведена смета (бюджет) общепроизводственных расходов в соответствии с их классификацией. Смета рассчитывается на планируемую деятельность, выраженную в человеко-часах труда основных производственных рабочих.

 

Таблица 11 Смета (бюджет) общепроизводственных накладных расходов на 200Х г.

Статьи расходовСтавка начисления накладных расходов, д. е. / чел. ч.Накладные расходы д. е.Всего Д. е.
Швейный участокСборочный участокШвейный участокСборочный участок
Переменные (контролируемые) накладные расходы     
вспомогательные материалы0,40,632 04038 44870 488
оплата труда вспомогательных рабочих0,20,416 02025 63241 652
силовая энергия0,30,224 0301281638 846
ремонт и обслуживание оборудования0,050,054 0053 2047 209
Итого  76 09580 100156195
Постоянные (неконтролируемые) накладные расходы     
амортизация  486 000486 000972000
расходы на управление и обслуживание  651 000651 0001 302 000
энергия (отопление, освещение)  240 000240 000480 000
ремонт и обслуживание зданий и сооружений  243 000243 000486 000
Итого  1 620 0001 620 0003 240 000
Всего накладных расходов  1 696 0951 696 0953396 195
Сметная ставка общепроизводственных накладных расходов  21,226,5 


Сметные затраты по статьям переменных накладных расходов определяются путем умножения сметного труда основных производственных рабочих (см. Бюджет прямых затрат на оплату труда, таблица 10) по каждому участку в человеко-час на сметную (нормативную) ставку начисления переменных накладных расходов (д. е. на 1 человеко-час труда). Предполагается, что все переменные накладные расходы зависят от продолжительности труда основных производственных рабочих.

 

При составлении сметы общепроизводственных расходов следует из состава постоянных расходов выделять (в том числе) амортизацию. Экономически амортизация не вызывает оттока денежных средств как другие расходы. Амортизационные отчисления представляют форму накопления средств для приобретения и восстановления окончательно износившихся средств труда.

 

Для того чтобы выделить (показать) общепроизводственные накладные расходы по каждому подразделению организации составляются дополнительные расчеты, результаты которых сводятся в отдельные сметы. Эти сметы позволяют руководителям подразделений сосредоточить внимание на контроле тех издержек, за которые они несут непосредственную (персональную) ответственность. В свою очередь сметы подразделений помогают руководителю производства при анализе исполнения оценивать деятельность каждого подразделения и его руководителя.

 

Последовательность составления бюджета общепроизводственных накладных расходов.

1. Определить виды накладных расходов, которые должна понести организация на содержание и эксплуатацию средств труда (оборудования).

2. Определить накладные расходы на содержание и обслуживание цеха (общецеховые расходы).

3. Составить постатейные сметы наиболее важных видов общепроизводственных затрат (смета затрат на ремонт оборудования, на ремонт и обслуживание цеховых зданий и сооружений и др.).

4.Выделить в составе общепроизводственных расходов переменную часть и постоянную (условно-постоянную) части.

5.Определить сметные ставки начисления цеховых общепроизводственных расходов на один час или человеко-час планируемых трудовых затрат.

6. Для контроля и управления общепроизводственными затратами можно составить помесячный план-график (см. таблицу 12). Главным методом контроля и регулирования общепроизводственных расходов является анализ исполнения сметы (бюджета), как средства обратной связи.

 

Для этого достаточно контролировать исполнение постатейных смет затрат по местам их возникновения за которые несет ответственность руководитель (менеджер) центра ответственности.

 

Таблица 12 План-график бюджета общепроизводственных расходов на 200Х г.

ПоказателимесяцыВсего 200Х г.
123456789101112
Переменные (контролируемые) накладные расходы, д. е.             
в том числе: Диваны8 0008 0008 0058 0068 0058 0068 0068 0058 0068 0068 0078 00896 060
Кресла3 9293 9293 9313 9313 9313 9323 9303 9313 9323 9323 9323 93147 171
Кровати1 0801 0801 0801 0801 0801 0801 0801 0801 0811 0811 0811 08112 964
Итого13 00913 00913 01613 01713 01613 01813 01613 01613 01913 01913 02013 020156 195
Постоянные (неконтролируемые) расходы, д. е.             
В том числе: Диваны166 050166 050166 050166 050166 050166 050166 050166 050166 050166 050166 050166 0501 992 600
Кресла81 54081 54081 54081 54081 54081 54081 54081 54081 54081 54081 54081 540978 480
Кровати22 4102241022 41022 41022 41022 41022 41022 41022 41022 41022 41022 410268 920
Итого270 000270 000270 000270 000270 000270 000270 000270 000270 000270 000270 000270 0003 240 000
Всего накладных расходов283 009283 009283 016283 017283 016283 018283 016283 016283 019283 019283 020283 0203 396 000


Примечание: Бюджет составлен на основе расчета распределение общепроизводственных расходов по видам продукции.