Вахтовый метод — это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности (ст. 297 ТК РФ).
Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
При этом работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором (ст. 302 ТК РФ).
Данная надбавка за вахтовый метод работы признается компенсационной выплатой и не подлежит обложению НДФЛ, если она выплачивается в размере, установленном трудовым (коллективным) договором или локальным актом организации (Письма Минфина России от 10.12.2008 N 03-04-06-02/126, от 20.11.2008 N 03-04-06-02/123, УФНС России по г. Москве от 29.05.2008 N 21-11/052059@).
Примечание. Налоговый кодекс РФ не ограничивает размер надбавки за вахтовый метод работы, освобождаемой от НДФЛ (в отличие от суточных, выплачиваемых при командировках). Поэтому данные надбавки не подлежат обложению НДФЛ в размере, установленном трудовым (коллективным) договором, локальным нормативным атом.
Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, размер компенсации, которая выплачивается за дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций, определен в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).
Данные компенсационные выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, также не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-04-06-02/22).
Бывает, что работники живут в значительном отдалении от места нахождения организации (места сбора), откуда они отправляются на вахту. Работодатели в таких ситуациях довольно часто оплачивают работникам стоимость проезда от места жительства до места сбора.
При этом нужно иметь в виду, что оплата доставки работников от места их жительства до пункта сбора, произведенная за счет средств работодателя, признается доходом, полученным работниками в натуральной форме, и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Такого мнения придерживаются и Минфин России, и налоговые органы (см. Письма Минфина России от 24.04.2008 N 03-04-06-02/41, УФНС России по г. Москве от 29.05.2008 N 21-11/052059@).
А вот возмещение сотрудникам, осуществляющим работу вахтовым методом, стоимости проезда от места сбора до места работы и обратно, является компенсационной выплатой и не облагается НДФЛ. Однако это правило действует при условии, что работник не имеет возможности использовать выданные ему для проезда проездные документы в личных целях (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 N Ф04-902/2007(31888-А81-34), Определение ВАС РФ от 06.07.2007 N 7982/07).