В соответствии со ст. 180 ТК РФ трудовой договор с работником можно расторгнуть и до истечения двух месяцев со дня его уведомления. Для этого необходимо, во-первых, получить от такого работника письменное согласие, а во-вторых, выплатить ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленную пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.
Порядок расчета дополнительной компенсации аналогичен порядку расчета выходного пособия.
Пример. В условиях нашего примера предположим, что Е.С. Абрамова, ознакомившись с уведомлением о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, дала свое письменное согласие на «досрочное» увольнение — 20 мая 2009 г. (вместо указанного в уведомлении срока — 2 июня 2009 г.). В этом случае ей полагается дополнительная компенсация (за период с 21 мая по 2 июня) в сумме 12 895,22 руб. (991,94 руб. x 13 дн.).
Выплатить дополнительную компенсацию следует в день увольнения работника (ст. 140 ТК РФ).
Согласно требованиям п. 5 ПБУ 10/99 сумма дополнительной компенсации включается в состав расходов по обычным видам деятельности.
Согласно нормам п. 9 ст. 255 НК РФ дополнительную компенсацию следует учитывать в составе расходов на оплату труда. Аналогичное мнение выражает Минфин России (Письмо от 12.04.2006 N 03-05-02-04/45).
На сумму дополнительной компенсации не начисляется:
— ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);
— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ);
— взносы «на травматизм» (п. 1 Перечня N 765).
С суммы дополнительной компенсации не удерживается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Подводя итог налогообложению выплат, полагающихся сотрудникам при увольнении в связи с ликвидацией организации, оформим их в таблицу (табл. 2) для наглядности и дополнительной подсказки бухгалтеру, производящему соответствующие расчеты.
Таблица 2
| Выплаты при
увольнении |
Налоги и сборы | ||||
| Налог на
прибыль |
НДФЛ | ЕСН | Взносы
на ОПС |
Взносы «на
травматизм» |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Компенсация за
неиспользованный основной отпуск |
+ | + | — | — | — |
| Компенсация за
неиспользованный дополнительный отпуск, предусмотренный ТК РФ |
+ | + | — | — | — |
| Компенсация за
неиспользованный дополнительный отпуск, предусмотренный трудовым или коллективным договором |
— | + | — | — | — |
| Выходное пособие | + | — | — | — | — |
| Средний месячный
заработок на период трудоустройства |
+ | — | — | — | — |
| Дополнительная
компенсация при досрочном расторжении трудового договора |
+ | — | — | — | — |
Условные обозначения для табл. 2:
«+» — облагается налогом (учитывается в расходах);
«-» — не облагается налогом (не учитывается в расходах).
В завершение данного раздела хочется отметить: расторжение трудовых договоров с работниками, связанное с ликвидацией организации, — довольно трудоемкая и длительная процедура, требующая особого внимания при оформлении документов и точности в расчетах, чтобы впоследствии можно было избежать трудовых споров и судебных разбирательств.
Рекомендуем ликвидируемой организации при выполнении вышеуказанных процедур предоставлять своим работникам все выплаты, причитающиеся им при увольнении, в порядке и сроки, установленные нормами трудового законодательства.