Бухгалтерская отчетность: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы

Отчет о движении денежных средств

Общие требования и заголовочная часть отчета

 

В Отчете о движении денежных средств (форма N 4) отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег фирмы за год.

Отчет составляют в рублях. Если фирма работает с валютой, то для того, чтобы указать в Отчете данные по ней, поступите таким образом:

- рассчитайте отчетные показатели в валюте по каждому ее виду;

- данные в валюте пересчитайте в рубли по курсу Банка России, установленному на 31 декабря отчетного года;

- полученные цифры суммируйте.

При заполнении Отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы:

- текущей;

- инвестиционной;

- финансовой.

Напомним, что текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, направленную на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров и т.д.).

Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения фирмы (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т.п.).

Краткосрочные вложения (на срок не более 12 месяцев), например выдача займов другим фирмам, а также выпуск облигаций считаются финансовой деятельностью.

Заметьте, что в каждом разделе формы N 4 есть свободные строки. В них вам нужно вписать те поступления денег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой. При этом помните о соблюдении принципа существенности отражаемых в Отчете показателей - детализация мелких поступлений и расходов не нужна.



Для заполнения формы N 4 воспользуйтесь информацией по следующим бухгалтерским счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках".

Показатели в форме N 4 приводятся за отчетный и предшествующий ему годы. Поэтому постарайтесь обеспечить их сопоставимость.

Заголовочную часть Отчета заполните так же, как соответствующую часть баланса и других форм:



Остаток денежных средств на начало года

 

Заполнение формы N 4 начните с первой строки "Остаток денежных средств на начало года". Впишите в нее общую сумму денег на банковских счетах фирмы и в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.

 

Движение денежных средств по текущей деятельности

 

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в одноименной строке Отчета отразите полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей. Для ее заполнения суммируйте обороты по дебету счетов учета денег (50, 51, 52) в корреспонденции кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". НДС из этих сумм вычитать не нужно.

В пустую строку формы вы можете вписать сведения о целевом финансировании, полученном для оплаты расходов по текущей деятельности. Данные возьмите из дебетового оборота по счету 51 в корреспонденции счета 86 "Целевое финансирование".

Другие поступления денег покажите по строке "Прочие доходы".

Это могут быть:

- суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных или страховщика;

- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п.

Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному.

Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности фирмы. Если да, то впишите полученную арендную плату в строку "Средства, полученные от покупателей и заказчиков". Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.

В следующих строках (150 - 180) формы N 4 приведите основные направления расходования денежных средств.

Обратите внимание: расход денег указывают в Отчете в круглых скобках.

По строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" покажите оплаченные материальные расходы фирмы по текущей деятельности. Впишите сюда суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные возьмите из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции дебета счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В строку 160 Отчета о движении денежных средств включите суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используйте данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции кредита счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала дивиденды, то покажите их сумму по строке 170 формы N 4. Для ее заполнения возьмите оборот по дебету субсчета 75-2 "Расчеты с учредителями по выплате доходов" (если они не работают на фирме) или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если участники являются сотрудниками фирмы) в корреспонденции счетов 50 и 51.

Перечисленные в отчетном (предыдущем) году налоги и сборы приведите в строке 180. Для этого возьмите дебетовый оборот по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции кредита счета 51.

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности покажите по строке "На прочие расходы" или заполните пустующие строки.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Отразите в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности фирмы.

 

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

 

По строке 210 формы N 4 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов" укажите суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке.

Эти данные возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В строке 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" Отчета укажите доходы фирмы от реализации векселей, акций и облигаций.

Обратите внимание: если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности (она приведена в уставе), то полученные доходы отразите по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Дивиденды от участия в других организациях, которые фирма фактически получила в отчетном (прошлом) году, запишите в строке 230 "Полученные дивиденды". Эти данные возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам".

В строке 240 "Полученные проценты" укажите сумму процентов, которые фактически получила в отчетном году ваша фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.). Здесь укажите дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.д.

По строке 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям" покажите суммы, полученные вашей фирмой по займам, которые вы выдали на срок более года. Напомним, что в бухучете погашение выданных займов отражается по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции счета 58 "Финансовые вложения".

Средства, вложенные в покупку дочерних компаний, тоже относятся к инвестиционной деятельности. В бухгалтерском учете для них используется все тот же счет 58, а в Отчете о движении денежных средств - строка 280 "Приобретение дочерних организаций". Поскольку такие вложения связаны с расходом денег, в форме N 4 укажите их в скобках.

В строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов" Отчета отразите суммы, перечисленные в отчетном году в оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капстроительства. Данные для этой строки возьмите из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции счета 60 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строке 300 "Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений". Это может быть приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить эту строку, возьмите необходимые данные из оборота по дебету счета 58 субсчетов "Паи и акции", "Вклады по договору простого товарищества" и "Долговые ценные бумаги" за отчетный год.

По строке 310 "Займы, предоставленные другим организациям" укажите суммы займов, выданных вашей фирмой в отчетном году. Для учета займов, как и других финансовых вложений, используйте счет 58, субсчет "Предоставленные займы". Поэтому для заполнения этой строки возьмите оборот за отчетный год по этому субсчету.

Сальдо (остаток) денежных средств по инвестиционной деятельности покажите в строке 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". То есть впишите сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег.

 

Движение денежных средств по финансовой деятельности

 

В нем раскройте информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Строку "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" заполняют только акционерные общества. В ней укажите объем средств, поступивших в результате размещения (продажи) фирмой собственных акций. Если в отчетном (прошлом) году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи покажите здесь же.

Суммы, полученные фирмой в долг от других организаций, укажите в строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями". Для заполнения этой строки возьмите обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52...).

Напомним, что иногда займы оформляют не договором, а векселем. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения.

В строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" запишите погашенные вами суммы займов, предоставленных другими фирмами. Используйте данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции кредита счетов по учету денег.

Если ваша фирма взяла оборудование в лизинг, то вам придется заполнить строку "Погашение обязательств по финансовой аренде". Здесь укажите суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю в отчетном (предыдущем) году.

По строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" отразите разницу между поступившими и потраченными деньгами в рамках финансовой деятельности фирмы.

В следующей строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" укажите остаток денег по всем видам деятельности фирмы (текущей, инвестиционной и финансовой). Определите его как разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств.

 

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

 

Итоговая строка отчета по форме N 4 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год.

Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с остатком денег в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах фирмы по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной валюте.

Напомним, что показать в форме N 4 нужно не все курсовые разницы, а только возникшие по оплаченным доходам и расходам.

 

Пример заполнения формы

 

Порядок заполнения формы N 4 за отчетный год покажем на примере.

 

Пример. По состоянию на 1 января отчетного года ООО "Пассив" имеет остатки денежных средств:

- на счете 50 "Касса" - 3000 руб.;

- на счете 51 "Расчетный счет" - 60 000 руб.

По строке "Остаток денежных средств на начало года" фирма отразила сумму:

3000 руб. + 60 000 руб. = 63 000 руб.

Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет "Пассива" в течение года, составила 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). "Пассиву" поступили также авансовые платежи от покупателей в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

Эти операции были отражены проводками:

Дебет 50 (51) Кредит 62

- 1 770 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 50 (51)

Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 472 000 руб. - поступили авансы от покупателей.

По строке "Средства, полученные от покупателей и заказчиков" указано:

1 770 000 руб. + 472 000 руб. = 2 242 000 руб.

В отчетном году "Пассив" безвозмездно получил от другой организации денежные средства на развитие производства в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:

Дебет 51 Кредит 86

- 70 000 руб. - поступили деньги безвозмездно. Эта сумма в отчете отражена по вписанной строке "Безвозмездно полученные средства".

Сотрудник "Пассива" вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм, выданных ему на закупку материалов (10 000 руб.).

Кроме того, от покупателей поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 71

- 10 000 руб. - возвращен остаток подотчетных средств;

Дебет 51 Кредит 76

- 210 000 - поступили штрафные санкции.

Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) отражены по строке "Прочие доходы".

В течение отчетного года "Пассив" перечислил поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). В учете была сделана проводка:

Дебет 60 Кредит 51

- 944 000 руб. - перечислены деньги поставщикам. Эти деньги отражены по строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов".

За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. В учете была сделана запись:

Дебет 70 Кредит 50

- 150 000 руб. - выдана зарплата сотрудникам.

Эта сумма показана по строке 160 "На оплату труда".

Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:

Дебет 68 Кредит 51

- 360 000 руб. - перечислены налоги в бюджет.

Эта сумма отражена по строке 180 "На расчеты по налогам и сборам".

В течение года работникам "Пассива" выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 91-1 Кредит 50

- 210 000 руб. - выданы деньги из кассы.

Эти выплаты показаны по строке "Прочие расходы".

По строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" подведен итог по текущей деятельности. Здесь показана разница между полученными и потраченными в рамках текущей деятельности деньгами фирмы. Она составляет:

2 242 000 руб. + 70 000 руб. + 220 000 руб. - 944 000 руб. - 150 000 руб. - 360 000 руб. - 210 000 руб = 868 000 руб.

В отчетном году "Пассив" продал станок и недостроенное здание. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:

Дебет 51 Кредит 60 (76)

- 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) - поступили деньги от покупателей.

Полученные средства отражены по строкам 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов" (1 180 000 руб.) и 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" (40 000 руб.).

В отчетном году "Пассиву" был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 67

- 80 000 руб. - возвращен заем. Он отражен по строке "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям".

На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб.). Другим организациям "Пассив" выдал долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 885 000 руб. - перечислены деньги поставщикам основных средств;

Дебет 58 Кредит 51

- 60 000 руб. - выдан заем.

Эти суммы показаны соответственно по строкам 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов" и 310 "Займы, предоставленные другим организациям".

По строке 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами. Эта разница составила:

1 180 000 руб. + 40 000 руб. + 80 000 руб. - 885 000 руб. - 60 000 руб. = 355 000 руб.

В отчетном году "Пассив" получил от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 66

- 12 000 руб. - поступил заем.

Сумма займа отражена по строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями".

В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:

Дебет 66 Кредит 51

- 320 000 руб. - возвращен кредит.

Он указан по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)".

По строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" подведен соответствующий итог. Он составил:

12 000 руб. - 320 000 руб. = -308 000 руб.

Эта сумма отражена в Отчете по форме N 4 в круглых скобках.

Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила:

868 000 руб. + 355 000 руб. - 308 000 руб. = 915 000 руб.

Эта сумма отражена по строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".

По строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" указана сумма денег фирмы на 1 января следующего за отчетным годом.

Она составила:

63 000 руб. + 915 000 руб. = 978 000 руб.

 

Отчет о движении денежных средств (форма N 4) будет заполнен так: