Бухгалтерская отчетность: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы

Как учесть списание оценочных резервов

Такие резервы создают, чтобы равномерно включать в расходы убытки от подешевевших материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также от списания крупных безнадежных долгов.

К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

- резерв по сомнительным долгам.

Если по итогам отчетного периода резерв не использован или необходимость в нем отпала, его сумму включают в состав операционных доходов.

 

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

 

Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материалов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток. Чтобы списать этот убыток в бухгалтерском учете, создают резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумму созданного резерва включают в состав доходов, если:

- в периоде, следующем за отчетным, рыночная стоимость материальных ценностей, по которым был создан резерв, увеличится;

- материально-производственные запасы, по которым создан резерв, были переданы в эксплуатацию или проданы.

В таких случаях бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 14 Кредит 91-1

- списана сумма резерва по материально-производственным запасам.

Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

 

Пример. На балансе ЗАО "Актив" по состоянию на 31 марта отчетного года числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича - 8 руб.

Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. x 8 руб/шт.).

В течение года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались. По официальным данным товарно-сырьевой биржи на 31 марта отчетного года рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 была равна 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. x 5 руб/шт.).



Бухгалтер "Актива" принял решение создать резерв под снижение стоимости кирпича. При этом он сделал такую проводку в учете:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.

В апреле 10 000 штук кирпичей было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва.

При этом он сделал проводку:

Дебет 14 Кредит 91-1

- 30 000 руб. (60 000 руб. : 20 000 шт. x 10 000 шт.) - списана часть резерва по проданным кирпичам.

В форме N 2 за первое полугодие отчетного года по строке 090 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва - 30 000 руб.

 

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

 

Учетная стоимость ценных бумаг может оказаться ниже ее расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток. Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) увеличилась, то сумму резерва нужно списать. Также его списывают, если ценные бумаги будут проданы.

Бухгалтер должен отразить это проводкой:

Дебет 59 Кредит 91-1

- списана (уменьшена) сумма резерва.

Сумму, на которую уменьшен резерв, относят к прочим доходам и указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

 

Пример. На начало IV квартала отчетного года ЗАО "Актив" принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам - 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).

31 декабря отчетного года бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 60 000 руб. (1000 шт. x (150 руб. - 90 руб.)) - создан резерв под обесценение вложений в облигации.

В январе следующего года 500 штук облигаций было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва.

При этом он сделал такую проводку в учете:

Дебет 59 Кредит 91-1

- 30 000 руб. (60 000 руб. : 1000 шт. x 500 шт.) - списана часть резерва по проданным облигациям.

В форме N 2 за этот год по строке 090 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва - 30 000 руб.

 

Резерв по сомнительным долгам

 

На балансе фирмы может числиться дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией). Такая задолженность называется сомнительным долгом.

Если фирма единовременно спишет крупную дебиторскую задолженность, то у нее может возникнуть убыток. Кроме того, это приведет к резкому увеличению себестоимости. Поэтому сомнительные долги лучше включать в затраты равномерно.

Для этого фирма может создать резерв по сомнительным долгам.

Резерв создают на последнюю дату отчетного периода. Бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

По итогам отчетного года фирма должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

В результате может оказаться, что в отчетном году фирма не использовала суммы резерва, созданного в предыдущем году. В этом случае неиспользованный остаток резерва нужно списать.

Обратите внимание: в бухгалтерском и в налоговом учете это делают по-разному.

Так, в бухгалтерском учете сумму неиспользованного резерва нужно присоединить к прибыли отчетного периода.

По правилам налогового учета нужно действовать так. Сначала рассчитайте сумму нового резерва, который фирма может создать по итогам отчетного года. Затем сравните ее с остатком неизрасходованного резерва. Если новая сумма резерва окажется меньше старого остатка, то полученную разницу нужно присоединить к прибыли в отчетном периоде. Оставшуюся часть резерва можно перенести на следующий год.

Неиспользованную сумму резерва списывают проводкой:

Дебет 63 Кредит 91-1

- списан остаток резерва по сомнительному долгу.

Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

По строке 090 Отчета о прибылях и убытках указывают также:

- штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий договоров;

- убытки, возмещенные фирме;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- прочие доходы, перечисленные в п. 7 ПБУ 9/99.

 

Как учесть штрафы и пени

 

Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это ваша фирма вправе требовать у них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ).

Размер неустойки надо предусмотреть в договоре. Это может быть штраф или пени.

В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер должен отразить сумму неустойки проводкой:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1

- начислен признанный покупателем штраф (пени).

Сумму причитающихся вам штрафных санкций по договорам укажите по строке 090 Отчета.

Обратите внимание: налоговики требуют, чтобы фирмы платили НДС с полученных от партнеров неустоек. Они объясняют это тем, что штрафные санкции по хоздоговорам связаны с оплатой проданных товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Сумму налога к уплате рассчитывают по ставке:

- 18/118 - если штрафы (пени) получены за товары (работы, услуги), которые облагают НДС по ставке 18%;

- 10/110 - если штрафы (пени) получены за товары (работы, услуги), которые облагают НДС по ставке 10%.

Однако имейте в виду: арбитражные судьи считают, что неустойки по хоздоговорам связаны не с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а с нарушением договорных обязательств. А раз так, то и платить НДС с них не нужно.

К примеру, об этом сказано в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1.

Если вы готовы отстаивать свою точку зрения в суде, можете не начислять НДС с полученных штрафов.

 

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО "Пассив" "Актив" обязуется в отчетном году отгрузить материалы на сумму 70 800 руб., а "Пассив" - оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости материалов за каждый день просрочки.

"Актив" выполнил свои обязательства, а "Пассив" оплатил материалы только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, "Пассив" должен заплатить пени в размере:

(35 дн. - 30 дн.) x 70 800 руб. x 0,1% = 354 руб.

"Актив" предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. "Пассив" в письменной форме согласился перечислить их.

"Актив" принял решение заплатить с полученных пеней НДС. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1

- 354 руб. - отражены признанные покупателем пени;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 руб. (354 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с признанных "Пассивом" пеней;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- 354 руб. - получены пени.

В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер "Актива" укажет сумму пеней за вычетом НДС в размере 300 руб. (354 - 54).

 

Как учесть возмещенные фирме убытки

 

Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров (например просрочить поставку или оплату товаров).

Ваша фирма вправе потребовать компенсации понесенных в связи с этим убытков (ст. 15 ГК РФ).

В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер должен отразить сумму возмещения убытков проводкой:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1

- начислена сумма возмещения за понесенные фирмой убытки.

Сумму причитающихся фирме компенсаций укажите по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

Обратите внимание: эти суммы облагают НДС в том же порядке, что и штрафные санкции, полученные фирмой от партнеров за нарушение условий договоров.

 

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО "Актив". Однако "Актив" выполненные работы не оплатил. В связи с этим "Пассив" обратился в суд и потребовал оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236 000 руб.

Суд требования "Пассива" признал правомерными.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1

- 236 000 руб. - начислена сумма возмещения понесенных убытков, присужденных судом;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- 236 000 руб. - поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. (236 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с суммы возмещения.

В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер "Пассива" указал сумму пеней за вычетом НДС в размере 200 000 руб. (236 000 - 36 000).

 

Как учесть безвозмездно полученное имущество

 

Организация может безвозмездно получить основные средства, деньги, нематериальные активы, материалы и т.д.

Однако имейте в виду: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить имущество фирма может только от некоммерческих организаций, граждан, а также от государственных и муниципальных органов. Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором имущество оприходовано. Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или фирмы, которая имеет долю в уставном капитале вашего предприятия не менее 50%.

При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Обратите внимание: сумма НДС по безвозмездно полученному имуществу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету не принимается.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Дебет 08-4 Кредит 98-2

- получены основные средства безвозмездно.

При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте запись:

Дебет 01 Кредит 08-4

- основные средства введены в эксплуатацию.

При начислении амортизации на основное средство делают проводку:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02

- начислена амортизация безвозмездно полученного основного средства.

Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делают запись:

Дебет 98 Кредит 91-1

- списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (в сумме начисленной амортизации).

Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному основному средству, укажите по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Получение нематериального актива отразите проводками:

Дебет 08-5 Кредит 98-2

- получен безвозмездно нематериальный актив;

Дебет 04 Кредит 08-5

- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

При начислении амортизации на нематериальный актив делают проводку:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 05

- начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив.

Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делают запись:

Дебет 98 Кредит 91-1

- списана часть стоимости безвозмездно полученного нематериального актива (в сумме начисленной амортизации).

Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному нематериальному активу, укажите по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Стоимость безвозмездно полученных материалов и других МПЗ учитывают проводкой:

Дебет 10 (11, 41...) Кредит 98

- получены безвозмездно материальные ценности.

Передачу этих МПЗ в производство (или их списание с баланса по другим причинам) отразите записями:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 10 (11, 41...)

- отпущены в производство безвозмездно полученные МПЗ;

Дебет 98 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Сумму списанных в производство безвозмездно полученных запасов укажите по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Безвозмездно поступившие деньги учтите проводками:

Дебет 50 (51) Кредит 98

- безвозмездно получены наличные деньги (деньги на расчетный счет);

Дебет 98 Кредит 91-1

- безвозмездно полученные деньги учтены в составе прочих доходов.

Эту сумму также укажите по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

 

Пример. В ноябре отчетного года ЗАО "Актив" безвозмездно получило компьютер стоимостью 28 000 руб. и исключительные права на программное обеспечение стоимостью 8000 руб.

В декабре на компьютер начислена амортизация по норме 40%. В этом же месяце начислена амортизация по программному обеспечению исходя из срока его полезного использования (20 лет). Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

в ноябре:

Дебет 08-4 Кредит 98

- 28 000 руб. - принят к учету компьютер;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 28 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию;

Дебет 08-5 Кредит 98

- 8000 руб. - приняты к учету исключительные права на программное обеспечение;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 8000 руб. - права на программное обеспечение учтены в составе нематериальных активов;

в декабре:

Дебет 26 Кредит 02

- 933,33 руб. (28 000 руб. x 40% : 12 мес.) - начислена амортизация на компьютер;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 933,33 руб. - списана часть стоимости подаренного компьютера;

Дебет 26 Кредит 05 (04)

- 33,33 руб. (8000 руб. : 20 лет : 12 мес.) - начислена амортизация по нематериальному активу;

Дебет 98 Кредит 91-1

- 33,33 руб. - списана часть стоимости нематериального актива.

В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер "Актива" укажет 967 руб. (933,33 + 33,33).

 

Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году

 

Бухгалтер может обнаружить, что он ошибочно занизил прибыль за прошлый год. Если отчетность за прошлый год утверждена, исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Сумму неучтенной в прошлом году прибыли укажите по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

 

Пример. В декабре прошлого года ООО "Пассив" неправомерно включило в себестоимость продукции затраты, связанные с покупкой основного средства, - 3000 руб.

Бухгалтер "Пассива" выявил ошибку в IV квартале отчетного года.

При этом он сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 3000 руб. - учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости;

Дебет 20 Кредит 02

- 900 руб. (3000 руб. x 30%) - доначислена амортизация по основному средству за отчетный год. В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер "Пассива" указал 3000 руб.

 

Как списать кредиторскую задолженность

 

Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникла кредиторская задолженность перед поставщиком (подрядчиком).

Если вы не погасите свой долг, то его можно списать. Сделать это можно в двух случаях:

- по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);

- фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 91-1

- списана просроченная кредиторская задолженность.

Сумму списанной кредиторской задолженности укажите по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

 

Пример. 18 ноября (3 года назад) ЗАО "Актив" закупило у ООО "Пассив" партию готовой продукции стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

В течение 3 лет "Актив" деньги за отгруженную продукцию не перечислил.

19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Соответственно, эту кредиторскую задолженность можно списать.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер указал по строке 090 сумму списанной задолженности в размере 59 000 руб.

 

Как учесть положительные курсовые разницы

 

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно учитывать в рублях. Для этого пересчитайте их по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности. Курсы иностранной валюты все время меняются. Поэтому вам надо периодически пересчитывать рублевую стоимость "валютных" активов и обязательств исходя из нового курса.

В бухгалтерском учете такой пересчет производят:

- на дату совершения операции в иностранной валюте;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денег на валютном счете или в валютной кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы отражают записью:

Дебет 50 (52, 60, 62, 76...) Кредит 91-1

- учтена положительная курсовая разница.

Сумму таких разниц указывают по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Обратите внимание: при получении от покупателя 100-процентного аванса (при перечислении продавцу 100-процентного аванса) курсовые разницы не возникают. То есть пересчитывать сумму предоплаты, а также стоимость товаров после принятия их к учету в связи с изменением курса валюты не нужно.

 

Пример. ЗАО "Актив" заключило договор с канадской фирмой "Goods Ltd." на поставку продукции. "Актив" отгрузил продукцию 25 июля отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. "Goods Ltd." оплатила счет "Актива" в долларах США 10 августа отчетного года.

Курс доллара США составил:

- на 25 июля - 23,50 руб/USD;

- на 31 июля. - 24,00 руб/USD;

- на 10 августа. - 24,50 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

25 июля:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 23 500 руб. (1000 USD x 23,50 руб/USD) - отражена выручка от продажи;

31 июля:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 500 руб. (1000 USD x (24,00 руб/USD - 23,50 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница на последнюю дату месяца;

10 августа:

Дебет 52 Кредит 62

- 24 500 руб. (1000 USD x 24,50 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 500 руб. (1000 USD x (24,50 руб/USD - 24,00 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница на дату погашения задолженности покупателем.

В форме N 2 за отчетный период по строке 090 бухгалтер указал курсовую разницу в размере 1000 руб. (500 руб + 500 руб.).

 

К прочим также относят чрезвычайные доходы.

Это доходы, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.):

- стоимость оставшихся от утраченного имущества материалов, лома, деталей и т.п., оприходованных по цене возможного использования;

- страховое возмещение убытков и т.п.

 

Строка 100 "Прочие расходы"

 

По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов.

В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.).

Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка.

В Отчете о прибылях и убытках их указывают в круглых скобках.

 

Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду

 

К расходам по сдаче имущества в аренду, в частности, относят:

- суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;

- затраты на его ремонт (если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя);

- расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг (если в аренду передано здание или помещение).

Расходы по предоставленному в аренду имуществу относят к прочим и отражают по строке 100, если выполнены два условия:

- сдача активов фирмы в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе;

- сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.

Если указанные условия не выполнены, то суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В Отчете о прибылях и убытках их показывают по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Амортизацию по сданному в аренду основному средству отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 02

- начислена амортизация по объекту, переданному в аренду.

Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг, а также расходы на ремонт переданного в аренду имущества учтите так:

Дебет 91-2 Кредит 76

- отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

 

Пример. В отчетном году ОАО "Символ" сдало в аренду производственное помещение. Эта деятельность не является основной.

Первоначальная стоимость помещения - 600 000 руб. Годовая норма амортизации по помещению - 10%.

Сумма ежемесячной амортизации, которую "Символ" начисляет на сданное в аренду помещение, составит 5000 руб. (600 000 руб. x 10% : 12 мес.).

Бухгалтер "Символа" ежемесячно делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 02

- 5000 руб. - начислена амортизация по производственному помещению.

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составит 60 000 руб. (5000 руб. x 12 мес.).

Эту сумму нужно указать в форме N 2 за отчетный год по строке 100.

 

Обратите внимание: чтобы определить, к какому виду относятся расходы по аренде в налоговом учете, нужно исходить из правила систематичности.

Если фирма получает доходы от сдачи имущества два и более раз в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считают расходами, связанными с реализацией.

В противном случае - прочими расходами.