Бухгалтерская отчетность: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы

Как учесть расходы по предоставлению за плату прав на использование НМА

Фирма, владеющая исключительным правом на полезную модель, промышленный образец, изобретение и другие объекты интеллектуальной собственности, учитывает их в составе нематериальных активов и начисляет по ним амортизацию.

Обратите внимание: если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то амортизацию на него не начисляют.

Фирма может предоставлять исключительные права во временное пользование. Для этого нужно заключить лицензионный договор (например, лицензионный договор на использование изобретения).

Поскольку исключительные права при этом не передаются, списывать нематериальный актив с баланса не надо.

Кроме того, по нему необходимо продолжать начислять амортизацию.

Суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете относят к прочим расходам, если выполнены два условия:

- предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не обозначено как вид деятельности в уставе фирмы;

- сумма причитающихся фирме лицензионных платежей не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Если указанные условия не выполнены, то амортизацию по переданным правам отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В отчете о прибылях и убытках их показывают по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг...".

По строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках также отражают и другие затраты, связанные с передачей прав на объекты интеллектуальной собственности.

Например, это может быть оплата юридических или консультационных услуг, необходимых для оформления сделки.

Сумму расходов, связанных с передачей прав на использование НМА, бухгалтер должен отразить проводками:

Дебет 91-2 Кредит 05

- начислена амортизация по нематериальным активам, переданным во временное пользование;

Дебет 91-2 Кредит 76

- учтены другие расходы, связанные с передачей прав на использование НМА.



 

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб.

В отчетном году "Актив" предоставил ООО "Пассив" право использования этого изобретения сроком на один год.

Затраты на оплату юридических услуг, связанных с заключением договора, составили 1500 руб. (без НДС).

По договору "Пассив" должен ежемесячно выплачивать "Активу" лицензионные платежи в сумме 5900 руб.

Предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности "Актива". Расчеты за юридические услуги бухгалтер "Актива" отразит так:

Дебет 91-2 Кредит 76

- 1500 руб. - учтены затраты на юридические услуги.

Ежемесячно бухгалтер будет делать проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76

- 5900 руб. - поступила оплата на расчетный счет (в кассу) "Актива";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 5900 руб. - начислены лицензионные платежи, причитающиеся с "Пассива";

Дебет 91-2 Кредит 05

- 200 руб. - начислена амортизация нематериального актива.

Общая сумма расходов, связанная с предоставлением прав на изобретение, составит:

1500 руб. + (200 руб. x 12 мес.) = 3900 руб.

Эту сумму надо указать по строке 100 формы N 2 за отчетный год.

 

Обратите внимание: в налоговом учете расходы по предоставлению другим фирмам прав на объекты интеллектуальной собственности относят либо к внереализационным, либо к расходам, связанным с реализацией.

Так, расход считают внереализационным, если сделки по передаче неисключительных прав носят разовый характер (то есть фирма заключает такие сделки не чаще одного раза в год).

В противном случае доход от этих операций отражают в составе расходов, связанных с реализацией.

 

Как учесть расходы по продаже имущества

 

Расходы, связанные с продажей имущества фирмы, в бухгалтерском учете считают прочими.

В частности, к ним относят:

- остаточную стоимость выбывающих основных средств и нематериальных активов;

- балансовую стоимость выбывающих материалов и других активов (например, ценных бумаг);

- затраты на демонтаж и транспортировку имущества (в том числе заработную плату рабочих, занятых в демонтаже, и ЕСН с нее);

- другие расходы, связанные с продажей имущества.

 

Продажа основных средств

 

Фирма может продать принадлежащее ей основное средство. В этом случае стоимость выбывающего имущества нужно списать с баланса фирмы.

Эту операцию нужно отразить проводками:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

- продано основное средство;

Дебет 02 Кредит 01

- списана сумма начисленной амортизации по основному средству;

Дебет 91-2 Кредит 01

- списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Иногда основное средство выбывает достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования). В этом случае удобнее открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".

Тогда списать имущество с баланса можно так:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

- списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость основного средства.

Остаточную стоимость выбывшего имущества указывают по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Другие расходы, связанные с продажей основных средств, отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60...)

- списаны расходы на демонтаж и транспортировку основного средства и т.п.

Сумму этих расходов также указывают по строке 100 "Прочие расходы" Отчета.

 

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Первоначальная стоимость автомобиля - 130 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 50 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 118 000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 130 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 50 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 80 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица).

В форме N 2 за отчетный год по строке 100 в круглых скобках нужно указать остаточную стоимость автомобиля, а также расходы по его продаже.

Эта сумма составит:

80 000 руб. + 1000 руб. = 81 000 руб.

 

Продажа нематериальных активов

 

Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, на патент или изобретение).

В этом случае нужно списать остаточную стоимость актива с баланса фирмы.

Бухгалтер должен отразить это проводками:

Дебет 05 Кредит 04

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04

- списана остаточная стоимость нематериального актива.

Остаточную стоимость проданного нематериального актива укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

По этой строке также отражают и другие затраты по продаже исключительного права на использование патента (изобретения). Например, это может быть оплата за юридические, консультационные и другие услуги, связанные с заключением договора.

В бухгалтерском учете эти затраты учитывают так:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76...)

- списаны расходы, связанные с продажей нематериального актива.

 

Пример. ЗАО "Актив" владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость нематериального актива - 150 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб.

В отчетном году "Актив" продал исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест".

Сумма сделки составила 141 600 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 141 600 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 141 600 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение;

Дебет 91-2 Кредит 04

- 100 000 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива.

В форме N 2 за отчетный год по строке 100 нужно указать остаточную стоимость нематериального актива в сумме 100 000 руб.

 

Продажа материалов

 

Фирма может продать излишки материалов. В этом случае нужно списать их балансовую стоимость.

Бухгалтер должен отразить это проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 10

- списана балансовая стоимость проданных материалов.

Другие расходы, связанные с продажей материалов, отразите так:

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

- списаны расходы на погрузку и транспортировку материалов и т.п.

Стоимость списанных материалов, а также сумму других расходов по их выбытию нужно указать по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

 

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.).

Всего было продано 1000 штук кирпича.

Кирпич числился на балансе фирмы на счете 10 "Материалы" по цене 8 руб. за штуку.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 11 800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет "Актива";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 11 800 руб. (1000 шт. x 11,8 руб/шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11 800 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 8000 руб. (1000 шт. x 8 руб/шт.) - списана себестоимость проданного кирпича.

В форме N 2 за отчетный год по строке 100 нужно указать балансовую стоимость проданного кирпича - 8000 руб.

 

Как учесть расходы по выбытию прочего имущества

 

Имущество может быть списано с баланса и по другим причинам. В частности, его могут ликвидировать, безвозмездно передать другому предприятию или внести в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.

Балансовую или остаточную (по основным средствам и нематериальным активам) стоимость такого имущества отражают по строке 100 "Прочие расходы" Отчета.

Здесь же указывают сумму расходов, связанных с их выбытием (например, затраты по демонтажу основного средства).

Помните: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

В результате безвозмездной передачи имущества фирма получает убыток, который налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданного имущества облагают НДС.

Покажем, как отразить списание имущества при его передаче в уставный капитал. Если в уставный капитал вносят основные средства, то бухгалтер должен отразить это проводками:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- отражена передача основного средства в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Передачу в уставный капитал нематериальных активов отразите проводками:

Дебет 05 Кредит 04

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 04

- отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Если в уставный капитал вносят материалы (товары) бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 58-1 Кредит 10 (41)

- отражена передача материалов (товаров) в уставный капитал.

Обратите внимание: учредитель должен восстановить ранее принятый к вычету НДС по передаваемому имуществу: по материалам и товарам в полной сумме, по основным средствам и нематериальным активам - пропорционально их остаточной стоимости. Это делают проводкой:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлен ранее принятый к вычету НДС.

Эту сумму относят на субсчет 58-1:

Дебет 58-1 Кредит 19

- списан восстановленный НДС.

Если балансовая (остаточная) стоимость имущества окажется больше стоимости, согласованной между учредителями, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 58-1

- отражен убыток от передачи имущества в уставный капитал другого предприятия.

Эту сумму укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

 

Пример. ЗАО "Актив" передает компьютер в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту передачи - 12 000 руб.

По договоренности между учредителями компьютер оценен в 7000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

- 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 12 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 8000 руб. - отражена передача основного средства в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1440 руб. (8000 руб. x 18%) - восстановлен ранее принятый к вычету НДС;

Дебет 58-1 Кредит 19

- 1440 руб. - списан восстановленный НДС;

Дебет 91-2 Кредит 58-1

- 2440 руб. (7000 - 8000 - 1440) - отражен убыток от передачи компьютера в уставный капитал другого предприятия.

В форме N 2 за отчетный год по строке 100 бухгалтер должен указать "(2440 руб.)".

 

Как учесть расходы по оплате услуг банка

 

Банки могут оказывать вашей фирме различные услуги: проводить расчетно-кассовое обслуживание, вести ссудный счет и т.д.

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливают в договоре с банком.

Как правило, банк сам списывает сумму платы за оказанную услугу с расчетного счета фирмы и указывает ее в выписке с этого счета.

Расходы по оплате услуг банка отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51

- списана плата за оказанные банком услуги.

Сумму этих расходов указывают по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

 

Пример. ЗАО "Актив" открыло расчетный счет в банке "Коммерческий". По договору на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно списывает со счета "Актива" 30 руб. за текущее обслуживание счета.

Получая выписку с этой суммой, бухгалтер "Актива" ежемесячно делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 51

- 30 руб. - оплачены услуги банка. Общая сумма оплаты за текущее обслуживание счета, начисленная по всем выпискам за отчетный год, составила 360 руб. (30 руб. x 12 мес.).

В форме N 2 за отчетный год по строке 100 бухгалтер должен указать "360 руб.".

 

Обратите внимание: в налоговом учете оплату услуг банка можно отнести либо к внереализационным расходам, либо к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

 

Как учесть налоги, которые списывают

на финансовые результаты

 

Некоторые налоги в бухгалтерском учете относят на финансовые результаты. В частности, это налог на имущество, НДС с безвозмездно переданного имущества, госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия.

Расходы по начислению этих налогов отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

- начислен налог на имущество;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданных ценностей;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по государственной пошлине"

- начислена государственная пошлина (если ее уплата связана с участием фирмы в судебном разбирательстве).

Суммы этих налогов, начисленных фирмой за отчетный год, укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

 

Как учесть расходы по аннулированным заказам

и производству, не давшему продукции

 

Фирма может потратить деньги на выполнение производственных заказов, которые потом будут аннулированы, или вложить деньги в производство, которое не даст готовой продукции. Такие затраты в бухгалтерском учете можно списать.

Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 20

- списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Сумму таких затрат за отчетный год укажите по строке 100 "Прочие расходы" формы N 2.

Обратите внимание: расходы по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее готовой продукции, можно учесть при налогообложении прибыли в размере прямых затрат.

Для этого нужно составить соответствующий акт и утвердить его у руководителя фирмы (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).

 

Как учесть отчисления в оценочные резервы

 

В бухгалтерском учете вы можете создавать оценочные резервы. Они нужны для того, чтобы отразить то или иное имущество фирмы на конец отчетного года по рыночной цене. Кроме того, резерв создают для списания долгов покупателей (дебиторов).

К оценочным относят резерв:

- под снижение стоимости материальных ценностей;

- под обесценение вложений в ценные бумаги;

- по сомнительным долгам.

Сумму отчислений в резерв указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

 

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

 

Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материалов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток. Например, это может произойти:

- если материалы (сырье, товары и т.п.) пришли в негодность или морально устарели;

- если рыночные цены на эти ценности снизились.

Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше включить его сумму в расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском учете создают резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Обратите внимание: в балансе стоимость материалов показывают за вычетом резерва (то есть по цене их возможной реализации). Тем самым фирма, с одной стороны, отражает в отчетности достоверную стоимость материалов. С другой стороны, она страхует себя от необходимости единовременно списывать крупные расходы. Имейте в виду, что нельзя создавать резерв:

- по укрупненным группам материально-производственных запасов (например, по всем материалам или товарам);

- по сырью и материалам, которые вошли в состав готовой продукции, если ее фактическая себестоимость оказалась ниже рыночной стоимости.

Резерв формируют перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового). Сумму отчислений в него рассчитывают отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру) ценностей или по группам однородных материалов.

Для этого используют формулу:



Данные о текущей рыночной стоимости материалов вы можете взять из наиболее надежного, по вашему мнению, источника информации (например, официальной информации о биржевых котировках; информации о ценах, опубликованной в печатных изданиях, и т.п.).

Бухгалтер должен отразить сумму отчислений в резерв проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 14

- создан резерв под снижение стоимости материалов.

Эту сумму указывают по строке 100 отчета о прибылях и убытках.

Обратите внимание: сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

 

Пример. На балансе ЗАО "Актив" по состоянию на 31 декабря отчетного года числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича - 8 руб.

Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. x 8 руб/шт.).

В течение года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались.

По официальным данным товарно-сырьевой биржи на 31 декабря отчетного года рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 была равна 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. x 5 руб/шт.).

Бухгалтер "Актива" принял решение создать резерв под снижение стоимости кирпича.

При этом он сделал такую проводку в учете:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.

В форме N 2 за отчетный период по строке 100 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв в размере 60 000 руб.

 

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

 

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать фирмы, у которых есть ценные бумаги, не котирующиеся на фондовой бирже.

Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже ее расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Если вы предполагаете, что убыток будет крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Обратите внимание: в балансе стоимость ценных бумаг показывают за вычетом суммы резерва (то есть по цене их возможной продажи).

Проверять изменение цен по ценным бумагам фирма должна по итогам каждого месяца, квартала или года.

При проверке на обесценение смотрят на выполнение следующих условий:

- на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней) цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами;

- в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг значительно изменялась в сторону уменьшения;

- отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв.

Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

- создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить.

Сумму отчислений в резерв относят к прочим расходам и указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

Обратите внимание: сумма резервов под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

 

Пример. По данным на начало IV квартала отчетного года ЗАО "Актив" принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 руб. за облигацию. В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам - 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).

31 декабря отчетного года бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 60 000 руб. (1000 шт. x (150 руб. - 90 руб.)) - создан резерв под обесценение вложений в облигации.

В форме N 2 за отчетный год по строке 100 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере 60 000 руб.