Бухгалтерская отчетность: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы

Как учесть проценты, если кредит (заем) получен для покупки имущества

До 1 января 2009 г. учет расходов по кредитам и займам, полученным для оплаты материальных ценностей, зависел от того, в каком порядке использовалась сумма кредита (займа).

Если кредит (заем) был использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то расходы по нему включали в состав прочих расходов. Если кредит (заем) был использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то расходы по нему относили на увеличение дебиторской задолженности. С 1 января 2009 г. ситуация изменилась. Новое ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" упростило порядок учета расходов по кредитам, полученным для оплаты материалов. Теперь их включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 66-2 (67-2)

- начислены проценты по кредиту, полученному на покупку основных средств.

Сумму таких процентов указывают по строке 070 "Проценты к уплате" Отчета о прибылях и убытках.

 

Как учесть проценты, если сумма займа выражена

в валюте или условных денежных единицах

 

Фирма может получить кредит или заем в иностранной валюте (например, от иностранного банка). Кроме того, сумма кредита в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому сумму кредита и процентов по нему, выраженных в иностранной валюте (условных единицах), нужно пересчитывать в рубли. Как правило, фирмы начисляют проценты в один день, а выплачивают их кредиторам - в другой. Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться. Если курс на дату уплаты процентов будет больше, чем на дату их начисления, то возникнет отрицательная курсовая разница.

Обратите внимание: сумму такой разницы по строке 070 "Проценты к уплате" не отражают, а указывают в строке 100 "Прочие расходы" Отчета.

 

Пример. По договору займа в сентябре отчетного года ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" заем сроком на три месяца. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD, а все расчеты производятся в рублях. За пользование займом в ноябре "Пассив" должен уплатить "Активу" 1700 USD. Проценты были перечислены "Активу" только в декабре отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на дату начисления процентов - 29,50 руб/USD;

- на дату уплаты процентов - 29,70 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66-2

- 50 150 руб. (1700 USD x 29,50 руб/USD) - начислены проценты по займу;

Дебет 91-2 Кредит 66-2

- 340 руб. ((29,70 руб/USD - 29,50 руб/USD) x 1700 USD) - сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу;

Дебет 66-2 Кредит 51

- 50 490 руб. (50 150 + 340) - перечислены проценты по займу "Активу".



В форме N 2 за отчетный год по строке 070 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 50 150 руб.

Отрицательную суммовую разницу в размере 340 руб. указывают в строке 100 Отчета.

 

Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница.

Обратите внимание: проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 070 Отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.

 

Пример. По договору займа в январе отчетного года ООО "Пассив" получило от инофирмы "Profit" 20 000 долл. США сроком на три месяца. За пользование займом в марте "Пассив" должен уплатить инофирме "Profit" 1700 долл. США. Проценты были перечислены фирме "Profit" в апреле отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была. Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на дату начисления процентов - 26,40 руб/USD;

- на дату уплаты процентов - 26,20 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66-2

- 44 880 руб. (1700 USD x 26,40 руб/USD) - начислены проценты по займу;

Дебет 66-2 Кредит 91-1

- 340 руб. (1700 USD x (26,40 руб/USD - 26,20 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 66-2 Кредит 52

- 44 540 руб. (44 880 - 340) - перечислены проценты по займу фирме "Profit".

В форме N 2 за I квартал отчетного года по строке 070 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 44 880 руб., а положительную курсовую разницу в размере 340 руб. бухгалтер должен отразить в форме N 2 за полугодие в строке 090 "Прочие доходы".

 

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

 

По этой строке отчета отражают:

- доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам);

- прибыль, полученную от совместной деятельности.

 

Как учесть доходы от участия в уставных капиталах

 

Фирма может вкладывать свои деньги или имущество в уставные капиталы других предприятий. При этом она получает часть прибыли от их деятельности (дивиденды).

В бухгалтерском учете эти доходы относят к прочим и отражают по строке 080 отчета, если выполнены два условия:

- получение прибыли от вкладов в уставные капиталы других фирм (дивидендов по акциям) не является обычным видом деятельности фирмы;

- сумма доходов не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Если эти условия соблюдаются, то такие поступления отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям).

Если эти условия не соблюдаются, то все полученные доходы нужно отразить по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...".

Дивиденды начисляют в день, когда принято решение об их распределении.

Обратите внимание: с дивидендов, полученных российской фирмой от российских и иностранных компаний, налог на прибыль начисляют поставкам 0% и 9%. При этом сумму налога удерживает фирма, их выплатившая.

В день поступления доходов (дивидендов) бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 99 Кредит 76

- отражена сумма налога на прибыль, которую удержала фирма, выплачивающая доходы (дивиденды);

Дебет 51 (50, 52...) Кредит 76

- получены доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом налога на прибыль.

 

Пример. ЗАО "Актив" принадлежит 1000 акций ОАО "Стиль". В 2008 г. собрание акционеров "Стиля" решило выплатить дивиденды за 2007 г. в размере 50 руб. на одну акцию. Общая сумма дивидендов составляет 50 000 руб., а полученных дивидендов от других фирм нет. Дивиденды выплачены деньгами. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 50 000 руб. (1000 шт. x 50 руб/шт.) - начислена сумма дивидендов, объявленная "Стилем";

Дебет 99 Кредит 76

- 4500 руб. (50 000 руб. x 9%) - отражена сумма налога на прибыль, удержанная "Стилем" из дохода "Актива";

Дебет 51 Кредит 76

- 45 500 руб. (50 000 - 4500) - поступила сумма дивидендов на расчетный счет "Актива".

В форме N 2 за отчетный год по строке 080 бухгалтер должен отразить дивиденды в сумме 50 000 руб. Сумму удержанного "Стилем" налога нужно показать по строке 150 отчета.

 

Обратите внимание: если дивиденды получает иностранная компания от российской, то налог на прибыль начисляют по ставке 15%. Перечисляет в бюджет сумму налога фирма, выплатившая их.

 

Как учесть доходы от совместной деятельности

 

Фирмы могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады (ст. 1041 ГК РФ). Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом один из участников берет на себя обязанность вести учет доходов и расходов по общему делу. Доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой (п. 16 ПБУ 9/99).

Бухгалтер фирмы, не ведущей общие дела, должен отразить свою часть прибыли проводкой:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности", Кредит 91-1

- начислена сумма дохода по договору простого товарищества.

Эту сумму и указывают в строке 080 отчета.

 

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор простого товарищества. Вклад "Актива" в совместную деятельность составил 30%, "Пассива" - 70%.

По условиям договора фирмы распределяют совместно полученную прибыль пропорционально размерам вкладов. Учет доходов и расходов ведет "Пассив".

В IV квартале отчетного года товарищество получило прибыль в сумме 100 000 руб. Таким образом, на долю "Актива" пришлось 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%). Решение о распределении дохода принято в декабре отчетного года.

В этом же месяце "Пассив" перечислил деньги на расчетный счет "Актива". Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности", Кредит 91-1

- 30 000 руб. - начислена сумма дохода по договору простого товарищества;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности"

- 30 000 руб. - поступила сумма дохода на расчетный счет "Актива".

 

В форме N 2 за отчетный год по строке 080 бухгалтер должен отразить доходы от совместной деятельности в сумме 30 000 руб.

Имейте в виду: в налоговом учете доходы от ведения совместной деятельности (простого товарищества) начисляют, если соблюдены два условия:

- доход распределен между товарищами;

- наступил конец отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль.

 

Строка 090 "Прочие доходы"

 

По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на патенты (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов).

 

Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду

 

Фирма может сдать свое имущество в аренду. Суммы арендной платы, причитающиеся ей от арендаторов, в бухгалтерском учете отражают в составе прочих доходов, если выполнено два условия:

- сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе вашей фирмы;

- сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Если эти условия соблюдаются, то доход от сдачи имущества в аренду нужно отразить проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислена арендная плата;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с арендной платы.

Обратите внимание: сумму таких доходов указывают по строке 090 Отчета за вычетом НДС.

Если указанные выше условия не выполнены, то доходы от аренды отражают в составе выручки от реализации. В Отчете о прибылях и убытках их показывают по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...".

 

Пример. Производственное предприятие ЗАО "Актив" сдает в аренду 2 комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает "Актив", составляет 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Актива".

Бухгалтер "Актива" должен ежемесячно делать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 17 700 руб. - отражена арендная плата;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 2700 руб. (17 700 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 17 700 руб. - поступила арендная плата.

В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер должен отразить общую сумму арендной платы, которая причитается "Активу" за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит:

(17 700 - 2700) x 12 мес. = 180 000 руб.

 

Обратите внимание: в налоговом учете поступления от аренды относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам.

Чтобы определить вид дохода, нужно исходить из правила "систематичности". Так, если арендная плата получена два и более раз в течение календарного года, то ее считают доходом от реализации. В противном случае - внереализационным доходом.

 

Как учесть доходы от предоставления прав на патенты

 

Фирма, владеющая исключительными правами на патенты или изобретения, может предоставлять их во временное пользование.

Для этого нужно заключить договор о передаче неисключительных прав на нематериальный актив (например неисключительного права на использование изобретения). По договору пользователь перечисляет фирме - владельцу прав лицензионные платежи.

Такие доходы в бухгалтерском учете относят к прочим, если выполнены два условия:

- передача за плату прав на патенты не обозначена как вид деятельности в уставе вашей фирмы;

- сумма причитающихся фирме лицензионных платежей не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Если эти условия соблюдены, то доход нужно отразить проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражен доход от предоставления другим фирмам прав на патенты.

Обратите внимание: сумму таких доходов указывают по строке 090 Отчета за вычетом НДС.

Если указанные выше условия не выполнены, то доходы от передачи в пользование прав отражают в составе выручки от реализации. В Отчете о прибылях и убытках их показывают по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...".

Обратите внимание: нематериальный актив, права на который предоставлены во временное пользование, с баланса не списывают. Ведь исключительное право на него остаются у вашей фирмы. Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию.

 

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб. В отчетном году "Актив" предоставил ООО "Пассив" неисключительное право на использование этого изобретения сроком на один год.

По договору "Пассив" должен ежемесячно выплачивать "Активу" лицензионные платежи в сумме 5900 руб.

Предоставление прав на патенты другим фирмам не является видом деятельности "Актива".

Бухгалтер "Актива" будет ежемесячно делать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 5900 руб. - отражены лицензионные платежи, причитающиеся с "Пассива";

Дебет 51 (50) Кредит 76

- 5900 руб. - поступила оплата на расчетный счет (в кассу) "Актива";

Дебет 91-2 Кредит 05

- 200 руб. - начислена амортизация по нематериальному активу.

В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер должен отразить общую сумму дохода от предоставления прав на патент, которую "Актив" получил за отчетный год.

Эта сумма составит:

5900 руб. x 12 мес. = 70 800 руб.

 

Обратите внимание: в налоговом учете поступления от предоставления другим фирмам прав на патенты относят либо к доходам от реализации, либо к прочим доходам.

Так, доход считают прочим, если сделки по передаче неисключительных прав носят разовый характер (то есть фирма заключает их не чаще одного раза в год).

В противном случае доход от этих операций отражают в составе выручки.

 

Как учесть доходы от продажи прочего имущества

 

Доходы от продажи основных средств и другого имущества фирмы (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т.д.) в бухгалтерском учете относят к прочим.

Такие доходы указывают по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

По этой строке также отражают стоимость материалов (деталей, узлов, агрегатов), оставшихся после списания основных средств.

 

Продажа основных средств

 

Фирма может продать свое основное средство другому предприятию.

Доход от продажи основного средства (например компьютера или автомобиля), учтите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражен доход от продажи основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68. субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Сумму доходов от продажи основных средств указывают по строке 090 Отчета без НДС.

Расходы, связанные с продажей основного средства (в том числе его остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

 

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 118 000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС.

В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи основного средства за вычетом НДС.

Эта сумма составит 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

 

Продажа нематериальных активов

 

Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например на патент или изобретение).

Доход от продажи нематериального актива учтите так:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражен доход от продажи исключительных прав на патент (изобретение).

 

Пример. ЗАО "Актив" владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом.

В отчетном году "Актив" продал исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест" за 141 600 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 141 600 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 141 600 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение.

В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи исключительных прав. Эта сумма составит 141 600 руб.

 

Продажа материалов

 

На балансе фирмы могут числиться излишки материалов, которые она не собирается использовать в производстве. Такие материалы могут быть проданы. Доход от продажи материалов учтите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1

- отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Обратите внимание: сумму доходов от продажи материалов указывают по строке 090 Отчета за вычетом НДС.

Расходы, связанные с продажей материалов (в том числе их стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

 

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.).

Всего было продано 1000 штук кирпича.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 11 800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет "Актива";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 11 800 руб. (1000 шт. x 11,8 руб/шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11 800 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС.

В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС.

Эта сумма составит 10 000 руб. (11 800 - 1800).

 

Особенности продажи прочего имущества,

стоимость которого выражена в условных денежных единицах

 

Продавая основные средства (или другие ценности), фирма может установить на него цену в валюте или условных денежных единицах (долларах США, евро и т.п.).

Курс валюты или условной денежной единицы на дату получения оплаты может оказаться больше курса на дату начисления дохода. В этом случае возникает положительная курсовая разница. Если курс валюты или условной денежной единицы на дату получения оплаты будет меньше курса на дату начисления дохода от продажи ценностей, возникнет отрицательная курсовая разница.

Обратите внимание: в Отчете о прибылях и убытках поступления от продажи прочего имущества указывают отдельно от курсовых разниц. Положительную курсовую разницу показывают по строке 090 "Прочие доходы", а отрицательную - по строке 100 "Прочие расходы".

 

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" продало деревообрабатывающий станок фирме ОАО "Стройтех". Цена станка по договору составляет 3000 долл. США. "Стройтех" должен оплатить эту сумму в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег "Активу". Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на дату передачи станка "Стройтеху" - 29,50 руб/USD;

- на дату оплаты станка "Стройтехом" - 30,02 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 88 500 руб. (3000 USD x 29,50 руб/USD) - отражен доход от продажи станка "Стройтеху";

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 13 500 руб. (88 500 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 90 034 руб. (3000 USD x 30,02 руб/USD) - поступила плата за станок от "Стройтеха";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 1534 руб. (90 034 - 88 500) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 234 руб. (1534 руб. x 18% : 118%) - доначислен НДС.

В форме N 2 по строке 090 бухгалтер "Актива" должен указать сумму дохода от продажи станка за вычетом НДС - 75 000 руб. (88 500 - 13 500) и положительную курсовую разницу за вычетом НДС - 13 000 руб. (1534 - 234).

 

Как учесть доходы от ликвидации основных средств

 

Если основное средство пришло в негодность или морально устарело, фирма может его ликвидировать. После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Доходы от ликвидации основного средства отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1

- оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации имущества.

Сумму таких доходов указывают по строке 090 "Прочие доходы" отчета о прибылях и убытках.

 

Пример. На балансе ООО "Пассив" числился станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. Руководитель "Пассива" принял решение ликвидировать этот станок.

Первоначальная стоимость станка - 380 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия - 300 000 руб.

После демонтажа и разборки станка были получены материалы и запасные части, пригодные для использования в производстве. Рыночная стоимость материалов - 50 000 руб.

При оприходовании материалов бухгалтер "Пассива" сделал запись:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 50 000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.

В форме N 2 за отчетный год бухгалтер укажет по строке 090 стоимость оприходованных материалов в сумме 50 000 руб.

 

Обратите внимание: расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).