Бухгалтерская отчетность: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы

Списание расходов полностью

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности.

Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она может включить в себестоимость готовой продукции, проданной в текущем году. Также фирма может списать эти расходы в течение какого-либо периода времени (например, квартала или полугодия). Удобный для вас способ списания коммерческих расходов установите в учетной политике.

 

Пример. ООО "Пассив" производит продукцию. Согласно учетной политике на отчетный год, коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции.

"Пассив" принял решение равномерно списывать на себестоимость продаж в течение первого полугодия отчетного года суммы коммерческих расходов, оставшихся с прошлого года.

Остаток коммерческих расходов, числящийся на счете 44 на 1 января отчетного года, равен 6000 руб. Сумма коммерческих расходов за I квартал отчетного года составила 30 000 руб.

В I квартале "Пассив" продал готовую продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за I квартал.

При этом дополнительно нужно списать часть коммерческих расходов за прошлый год. Она составила:

6000 руб. : 6 мес. x 3 мес. = 3000 руб.

Всего в I квартале года коммерческие расходы списаны в сумме:

30 000 + 3000 = 33 000 руб.

По строке 030 "Коммерческие расходы" формы N 2 за I квартал бухгалтер отразит сумму расходов в размере 33 000 руб.

 

Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам

 

Если у вас торговая фирма, то по строке 030 "Коммерческие расходы" нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", с кредита счета 44 "Расходы на продажу".



На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:

- заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов;

- расходы по аренде офисных помещений и складов;

- оплата услуг охраны;

- представительские расходы и т.д.

Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

 

Формирование расходов

 

При формировании коммерческих расходов в учете торговой фирмы делают записи:

Дебет 44 Кредит 10

- списаны материалы на упаковку товаров;

Дебет 44 Кредит 02 (05, 60, 76...)

- учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.);

Дебет 44 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам торговой фирмы;

Дебет 44 Кредит 69, 68

- начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с зарплаты работников.

 

Пример. ЗАО "Актив" занимается торговлей. В отчетном году сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 300 000 руб.

В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

"Актив" уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 300 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 69

- 600 руб. (300 000 руб. x 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 68 (69)

- 78 000 руб. (300 000 руб. x 26%) - начислен ЕСН;

Дебет 44 Кредит 60

- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены расходы по проведению рекламной кампании;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 800 руб. - учтен НДС по рекламной компании;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 10 800 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 438 600 руб. (300 000 + 600 + 78 000 + 60 000) - списаны коммерческие расходы.

По строке 030 "Коммерческие расходы" формы N 2 за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 438 600 руб.

 

Списание расходов

 

Все коммерческие расходы фирмы ежемесячно списывают на счет 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж". Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.

В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами:

- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

- на счете 44 "Расходы на продажу".

Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2.

При учете транспортных расходов на счете 44 "Расходы на продажу" отразите их по строке 030 "Коммерческие расходы".

По ст. 320 Налогового кодекса в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) отражаются в стоимости товаров, если они включены в цену их приобретения по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы в налоговом учете надо отражать в составе издержек (расходов на продажу).

Чтобы избежать лишней работы и выполнить требования налогового учета, целесообразно все транспортные расходы учитывать на счете 44 "Расходы на продажу".

Поэтому постарайтесь договориться с поставщиками о невключении транспортных расходов в цену товаров.

Лучше заключите с ними отдельные договоры на услуги доставки.

На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам.

Рассчитать ее можно так:

1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;

2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) разделите сумму транспортных расходов (п. 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п. 2). Таким образом, будет рассчитан средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;

4) умножьте остаток товаров на конец отчетного месяца на средний процент транспортных расходов. Получилась сумма расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5) найдите разницу между всей суммой произведенных транспортных расходов и той их частью, которая относится к остатку нереализованных товаров (п. 4). Полученную разницу спишите с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, сделайте в учете проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44

- списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам.

 

Пример. Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО "Пассив" на начало марта отчетного года составляет 10 000 руб. (счет 44, субсчет "Транспортные расходы").

В марте на транспортировку товаров израсходовано 70 000 руб., причем расходы на доставку не включены в цену товаров.

Остаток непроданных товаров на конец марта (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб.

В марте продано товаров на сумму 300 000 руб.

Сумму транспортных расходов, которую нужно списать за отчетный месяц, бухгалтер определил так:

1) сумма транспортных расходов на начало марта и за март составила 80 000 руб. (10 000 + 70 000);

2) стоимость остатка непроданных товаров на конец марта и товаров, проданных в марте, равна 420 000 руб. (120 000 + 300 000);

3) средний процент транспортных расходов составил 19,05% (80 000 руб. / 420 000 руб. x 100%);

4) остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток нереализованных товаров, равен 22 860 руб. (120 000 руб. x 19,05%);

5) транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в марте, составляют 57 140 руб. (80 000 - 22 860).

В учете сделана проводка:

Дебет 90-2 Кредит 44

- 57 140 руб. - списана часть транспортных расходов по проданным товарам.

По строке 030 "Коммерческие расходы" формы N 2 за I квартал отчетного года бухгалтер должен отразить 57 140 руб.

 

Строка 040 "Управленческие расходы"

 

По этой строке отражают общехозяйственные расходы фирмы. Их сумму указывают в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Фирмы, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, услуги), по строке 040 "Управленческие расходы" указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).

К таким затратам, в частности, относят:

- расходы на оплату труда административного персонала;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

- стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.

Торговые фирмы строку 040 не заполняют.

Расходы на управление производственные организации отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Посредники (комиссионеры, агенты, поверенные) также учитывают свои расходы на счете 26.

Порядок списания расходов по управлению зависит от того, каким способом на предприятии формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если фирма учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

В этом случае сумму управленческих (общехозяйственных) расходов по строке 040 "Управленческие расходы" не отражают, а указывают по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2.

Если фирма ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Списанную сумму отразите в строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2.

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике организации.

В момент перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ, услуги) сделайте в учете записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 (20)

- списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов и определите финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг):

Дебет 90-2 Кредит 26

- включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы;

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)

- отражена прибыль (убыток) от продажи готовой продукции (работ, услуг).

 

Пример. В учетной политике ООО "Пассив" установило, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.

В отчетном году "Пассив" продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб.

Общехозяйственные расходы за отчетный период равны 16 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 51 Кредит 62

- 236 000 руб. - поступила оплата от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 150 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 16 000 руб. - списаны на себестоимость продаж общехозяйственные расходы;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 34 000 руб. (236 000 - 36 000 - 150 000 - 16 000) - отражена прибыль от продажи продукции.

Общехозяйственные расходы в сумме 16 000 руб. бухгалтер "Пассива" должен отразить по строке 040 "Управленческие расходы" формы N 2 за отчетный год.

 

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

 

По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Финансовый результат от продаж в учете отражают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99

- получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг)

или Дебет 99 Кредит 90-9

- получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

В строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" укажите разницу между строкой 010 и строками 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы", 040 "Управленческие расходы".

Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).

Если организация получила убыток, отразите его по строке 050 в круглых скобках.

 

Прочие доходы и расходы

 

В состав прочих включают все доходы и расходы фирмы, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

В этом разделе Отчета о прибылях и убытках указывают:

- проценты к получению (например по займам, которые выдала ваша фирма);

- проценты к уплате (например по займам, которые получила ваша фирма);

- доходы от участия в других фирмах (например дивиденды);

- доходы и расходы от продажи основных средств или материалов;

- курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение фирмой условий договоров) и др.

В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчета 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы".

К счету 91 лучше открыть дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам Отчета о прибылях и убытках.

Тогда заполнять его будет легче.

Например, для учета доходов можно открыть следующие субсчета:

- 91-1-1 "Проценты к получению";

- 91-1-2 "Доходы от участия в других фирмах";

- 91-1-3 "Прочие доходы".

Для заполнения Отчета будет достаточно указать кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) оборот по тому или иному субсчету за отчетный период в соответствующей строке Отчета.

 

Строка 060 "Проценты к получению"

 

По этой строке Отчета отразите сумму процентов, которые должна получить ваша фирма:

- по займам, предоставленным другим организациям (в том числе оформленным облигациями);

- от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

Обратите внимание: по строке 060 не отражают доходы, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (например проценты по коммерческому кредиту), получены от участия в уставных капиталах других предприятий или от совместной деятельности.

Проценты по коммерческому кредиту отражают по строке 010, а проценты от участия в других организациях (совместной деятельности) - по строке 080 Отчета о прибылях и убытках.

 

Как учесть проценты по договорам займа

 

Проценты, которые фирма должна получить по займу, отражают в зависимости от того, кому он предоставлен.

Если получатель займа - другое предприятие или гражданин, не являющийся работником фирмы, то причитающиеся с них проценты отражают проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены проценты по договору займа.

Если фирма выдает заем своему работнику, то проценты по нему отразите проводкой:

Дебет 73 Кредит 91-1

- начислены проценты работнику по договору займа за соответствующий период.

Обратите внимание: между вами и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензия для предоставления займа не требуется.

С процентов, полученных по договору займа, налог на добавленную стоимость не платят. Это правило действует при одном условии - если заем выдан деньгами (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода, если фирма имеет право их получить по условиям договора (п. 16 ПБУ 9/99). Поступили деньги от заемщика или нет, не важно.

 

Пример. В ноябре отчетного года ООО "Пассив" заключило с ЗАО "Актив" договор займа. По его условиям "Пассив" предоставляет "Активу" 1 000 000 руб. сроком на один месяц.

"Актив" должен выплатить проценты по займу по ставке 48% годовых. Деньги поступили на расчетный счет "Актива" также в ноябре. В декабре отчетного года "Актив" вернул "Пассиву" сумму займа и уплатил проценты.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 58 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - перечислена сумма займа "Активу";

Дебет 76 Кредит 91-1

- 39 452 руб. (1 000 000 руб. x 48%: 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты по договору займа;

Дебет 51 Кредит 58

- 1 000 000 руб. - возвращена сумма займа "Активом";

Дебет 51 Кредит 76

- 39 452 руб. - получены проценты от заемщика.

В форме N 2 за отчетный год по строке 060 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 39 452 руб.

 

Как учесть проценты, начисленные банком

 

Обслуживающий фирму банк использует свободные деньги, которые находятся на ее расчетном счете. За это банк может начислять фирме вознаграждение (проценты на остаток денег на счете).

Сумму такого дохода отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 91-1

- начислен банком процент.

 

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" открыло расчетный счет в банке "Коммерческий". По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет фирме проценты за пользование деньгами на ее счете.

По итогам декабря банк зачислил на счет "Актива" проценты в сумме 50 руб. На основании полученной от банка выписки бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 50 руб. - получены проценты от банка.

В форме N 2 за отчетный год по строке 060 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 50 руб.

 

В аналогичном порядке начисляют проценты по депозитным вкладам в банке.

 

Строка 070 "Проценты к уплате"

 

Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями).

Сумму таких расходов учтите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 66-2 (67-2)

- начислены проценты за пользование кредитом (займом).

Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, в котором они должны быть уплачены кредитору (заимодавцу) по условиям договора.

 

Пример. В ноябре отчетного года ЗАО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор займа. По его условиям "Пассив" предоставляет "Активу" 1 000 000 руб. сроком на один месяц.

"Актив" должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых.

Деньги поступили на расчетный счет "Актива" также в ноябре. В декабре "Актив" вернул "Пассиву" сумму займа и уплатил проценты.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете проводки:

Дебет 51 Кредит 66-1

- 1 000 000 руб. - поступили деньги по договору займа;

Дебет 91-2 Кредит 66-2

- 39 452 руб. (1 000 000 руб. x 48% : 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты за пользование займом;

Дебет 66-2 Кредит 51

- 39 452 руб. - перечислены проценты заимодавцу;

Дебет 66-1 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - возвращены деньги по договору займа.

В форме N 2 за отчетный год по строке 070 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 39 452 руб.

 

Особенности учета процентов по займам

 

В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке. Это относится к кредитам и займам:

- полученным на приобретение того или иного имущества (основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, товаров и т.д.);

- полученным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Имейте в виду: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов. При этом учесть их при налогообложении прибыли можно только в пределах норм.

Есть два способа нормирования этих расходов.

1. Исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).

2. Исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15% годовых (если деньги получены в валюте) (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Обратите внимание: по кредитам взятым в рублях с 1 сентября 2008 г. до 31 декабря 2009 г. предельную величину процентов увеличивают в 1,5 раза, а по валютным кредитам принимают равной 22% годовых (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ).

Фирма может выбрать второй способ, если у нее нет сопоставимых обязательств. На какие цели получен кредит или заем (покупку ценностей, оплату текущих расходов и т.д.), не важно.