Такие резервы создают, чтобы равномерно включать в расходы убытки от подешевевших материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также от списания крупных безнадежных долгов.
К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:
— резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
— резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
— резерв по сомнительным долгам.
Если по итогам отчетного периода резерв не использован или необходимость в нем отпала, его сумму включают в состав операционных доходов.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материалов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток. Чтобы списать этот убыток в бухгалтерском учете, создают резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумму созданного резерва включают в состав доходов, если:
— в периоде, следующем за отчетным, рыночная стоимость материальных ценностей, по которым был создан резерв, увеличится;
— материально-производственные запасы, по которым создан резерв, были переданы в эксплуатацию или проданы.
В таких случаях бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 14 Кредит 91-1
— списана сумма резерва по материально-производственным запасам.
Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.
Пример. На балансе ЗАО «Актив» по состоянию на 31 марта отчетного года числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича — 8 руб.
Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. x 8 руб/шт.).
В течение года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались. По официальным данным товарно-сырьевой биржи на 31 марта отчетного года рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 была равна 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. x 5 руб/шт.).
Бухгалтер «Актива» принял решение создать резерв под снижение стоимости кирпича. При этом он сделал такую проводку в учете:
Дебет 91-2 Кредит 14
— 60 000 руб. (160 000 — 100 000) — создан резерв.
В апреле 10 000 штук кирпичей было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва.
При этом он сделал проводку:
Дебет 14 Кредит 91-1
— 30 000 руб. (60 000 руб. : 20 000 шт. x 10 000 шт.) — списана часть резерва по проданным кирпичам.
В форме N 2 за первое полугодие отчетного года по строке 090 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва — 30 000 руб.
Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги
Учетная стоимость ценных бумаг может оказаться ниже ее расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток. Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) увеличилась, то сумму резерва нужно списать. Также его списывают, если ценные бумаги будут проданы.
Бухгалтер должен отразить это проводкой:
Дебет 59 Кредит 91-1
— списана (уменьшена) сумма резерва.
Сумму, на которую уменьшен резерв, относят к прочим доходам и указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.
Пример. На начало IV квартала отчетного года ЗАО «Актив» принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена — 150 руб. за облигацию.
В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам — 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).
31 декабря отчетного года бухгалтер «Актива» сделал проводку:
Дебет 91-2 Кредит 59
— 60 000 руб. (1000 шт. x (150 руб. — 90 руб.)) — создан резерв под обесценение вложений в облигации.
В январе следующего года 500 штук облигаций было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва.
При этом он сделал такую проводку в учете:
Дебет 59 Кредит 91-1
— 30 000 руб. (60 000 руб. : 1000 шт. x 500 шт.) — списана часть резерва по проданным облигациям.
В форме N 2 за этот год по строке 090 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва — 30 000 руб.
Резерв по сомнительным долгам
На балансе фирмы может числиться дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией). Такая задолженность называется сомнительным долгом.
Если фирма единовременно спишет крупную дебиторскую задолженность, то у нее может возникнуть убыток. Кроме того, это приведет к резкому увеличению себестоимости. Поэтому сомнительные долги лучше включать в затраты равномерно.
Для этого фирма может создать резерв по сомнительным долгам.
Резерв создают на последнюю дату отчетного периода. Бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 63
— создан резерв по сомнительным долгам.
По итогам отчетного года фирма должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
В результате может оказаться, что в отчетном году фирма не использовала суммы резерва, созданного в предыдущем году. В этом случае неиспользованный остаток резерва нужно списать.
Обратите внимание: в бухгалтерском и в налоговом учете это делают по-разному.
Так, в бухгалтерском учете сумму неиспользованного резерва нужно присоединить к прибыли отчетного периода.
По правилам налогового учета нужно действовать так. Сначала рассчитайте сумму нового резерва, который фирма может создать по итогам отчетного года. Затем сравните ее с остатком неизрасходованного резерва. Если новая сумма резерва окажется меньше старого остатка, то полученную разницу нужно присоединить к прибыли в отчетном периоде. Оставшуюся часть резерва можно перенести на следующий год.
Неиспользованную сумму резерва списывают проводкой:
Дебет 63 Кредит 91-1
— списан остаток резерва по сомнительному долгу.
Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.
По строке 090 Отчета о прибылях и убытках указывают также:
— штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий договоров;
— убытки, возмещенные фирме;
— стоимость безвозмездно полученного имущества;
— прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
— суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
— положительные курсовые разницы;
— прочие доходы, перечисленные в п. 7 ПБУ 9/99.
Как учесть штрафы и пени
Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это ваша фирма вправе требовать у них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ).
Размер неустойки надо предусмотреть в договоре. Это может быть штраф или пени.
В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение.
Бухгалтер должен отразить сумму неустойки проводкой:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 91-1
— начислен признанный покупателем штраф (пени).
Сумму причитающихся вам штрафных санкций по договорам укажите по строке 090 Отчета.
Обратите внимание: налоговики требуют, чтобы фирмы платили НДС с полученных от партнеров неустоек. Они объясняют это тем, что штрафные санкции по хоздоговорам связаны с оплатой проданных товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Сумму налога к уплате рассчитывают по ставке:
— 18/118 — если штрафы (пени) получены за товары (работы, услуги), которые облагают НДС по ставке 18%;
— 10/110 — если штрафы (пени) получены за товары (работы, услуги), которые облагают НДС по ставке 10%.
Однако имейте в виду: арбитражные судьи считают, что неустойки по хоздоговорам связаны не с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а с нарушением договорных обязательств. А раз так, то и платить НДС с них не нужно.
К примеру, об этом сказано в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1.
Если вы готовы отстаивать свою точку зрения в суде, можете не начислять НДС с полученных штрафов.
Пример. ЗАО «Актив» занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО «Пассив» «Актив» обязуется в отчетном году отгрузить материалы на сумму 70 800 руб., а «Пассив» — оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки.
По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости материалов за каждый день просрочки.
«Актив» выполнил свои обязательства, а «Пассив» оплатил материалы только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, «Пассив» должен заплатить пени в размере:
(35 дн. — 30 дн.) x 70 800 руб. x 0,1% = 354 руб.
«Актив» предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. «Пассив» в письменной форме согласился перечислить их.
«Актив» принял решение заплатить с полученных пеней НДС. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 91-1
— 354 руб. — отражены признанные покупателем пени;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 54 руб. (354 руб. x 18% : 118%) — начислен НДС с признанных «Пассивом» пеней;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— 354 руб. — получены пени.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер «Актива» укажет сумму пеней за вычетом НДС в размере 300 руб. (354 — 54).
Как учесть возмещенные фирме убытки
Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров (например просрочить поставку или оплату товаров).
Ваша фирма вправе потребовать компенсации понесенных в связи с этим убытков (ст. 15 ГК РФ).
В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или вынесено соответствующее судебное решение.
Бухгалтер должен отразить сумму возмещения убытков проводкой:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 91-1
— начислена сумма возмещения за понесенные фирмой убытки.
Сумму причитающихся фирме компенсаций укажите по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.
Обратите внимание: эти суммы облагают НДС в том же порядке, что и штрафные санкции, полученные фирмой от партнеров за нарушение условий договоров.
Пример. В отчетном году ООО «Пассив» выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО «Актив». Однако «Актив» выполненные работы не оплатил. В связи с этим «Пассив» обратился в суд и потребовал оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236 000 руб.
Суд требования «Пассива» признал правомерными.
Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 91-1
— 236 000 руб. — начислена сумма возмещения понесенных убытков, присужденных судом;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— 236 000 руб. — поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 36 000 руб. (236 000 руб. x 18% : 118%) — начислен НДС с суммы возмещения.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер «Пассива» указал сумму пеней за вычетом НДС в размере 200 000 руб. (236 000 — 36 000).
Как учесть безвозмездно полученное имущество
Организация может безвозмездно получить основные средства, деньги, нематериальные активы, материалы и т.д.
Однако имейте в виду: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Таким образом, безвозмездно получить имущество фирма может только от некоммерческих организаций, граждан, а также от государственных и муниципальных органов. Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором имущество оприходовано. Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или фирмы, которая имеет долю в уставном капитале вашего предприятия не менее 50%.
При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.
Обратите внимание: сумма НДС по безвозмездно полученному имуществу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету не принимается.
Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
— получены основные средства безвозмездно.
При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте запись:
Дебет 01 Кредит 08-4
— основные средства введены в эксплуатацию.
При начислении амортизации на основное средство делают проводку:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
— начислена амортизация безвозмездно полученного основного средства.
Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делают запись:
Дебет 98 Кредит 91-1
— списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (в сумме начисленной амортизации).
Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному основному средству, укажите по строке 090 «Прочие доходы» Отчета о прибылях и убытках.
Получение нематериального актива отразите проводками:
Дебет 08-5 Кредит 98-2
— получен безвозмездно нематериальный актив;
Дебет 04 Кредит 08-5
— нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
При начислении амортизации на нематериальный актив делают проводку:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
— начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив.
Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делают запись:
Дебет 98 Кредит 91-1
— списана часть стоимости безвозмездно полученного нематериального актива (в сумме начисленной амортизации).
Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному нематериальному активу, укажите по строке 090 «Прочие доходы» Отчета о прибылях и убытках.
Стоимость безвозмездно полученных материалов и других МПЗ учитывают проводкой:
Дебет 10 (11, 41…) Кредит 98
— получены безвозмездно материальные ценности.
Передачу этих МПЗ в производство (или их списание с баланса по другим причинам) отразите записями:
Дебет 20 (23, 44…) Кредит 10 (11, 41…)
— отпущены в производство безвозмездно полученные МПЗ;
Дебет 98 Кредит 91-1
— соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Сумму списанных в производство безвозмездно полученных запасов укажите по строке 090 «Прочие доходы» Отчета о прибылях и убытках.
Безвозмездно поступившие деньги учтите проводками:
Дебет 50 (51) Кредит 98
— безвозмездно получены наличные деньги (деньги на расчетный счет);
Дебет 98 Кредит 91-1
— безвозмездно полученные деньги учтены в составе прочих доходов.
Эту сумму также укажите по строке 090 «Прочие доходы» Отчета о прибылях и убытках.
Пример. В ноябре отчетного года ЗАО «Актив» безвозмездно получило компьютер стоимостью 28 000 руб. и исключительные права на программное обеспечение стоимостью 8000 руб.
В декабре на компьютер начислена амортизация по норме 40%. В этом же месяце начислена амортизация по программному обеспечению исходя из срока его полезного использования (20 лет). Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
в ноябре:
Дебет 08-4 Кредит 98
— 28 000 руб. — принят к учету компьютер;
Дебет 01 Кредит 08-4
— 28 000 руб. — компьютер введен в эксплуатацию;
Дебет 08-5 Кредит 98
— 8000 руб. — приняты к учету исключительные права на программное обеспечение;
Дебет 04 Кредит 08-5
— 8000 руб. — права на программное обеспечение учтены в составе нематериальных активов;
в декабре:
Дебет 26 Кредит 02
— 933,33 руб. (28 000 руб. x 40% : 12 мес.) — начислена амортизация на компьютер;
Дебет 98 Кредит 91-1
— 933,33 руб. — списана часть стоимости подаренного компьютера;
Дебет 26 Кредит 05 (04)
— 33,33 руб. (8000 руб. : 20 лет : 12 мес.) — начислена амортизация по нематериальному активу;
Дебет 98 Кредит 91-1
— 33,33 руб. — списана часть стоимости нематериального актива.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер «Актива» укажет 967 руб. (933,33 + 33,33).
Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году
Бухгалтер может обнаружить, что он ошибочно занизил прибыль за прошлый год. Если отчетность за прошлый год утверждена, исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Сумму неучтенной в прошлом году прибыли укажите по строке 090 «Прочие доходы» Отчета о прибылях и убытках.
Пример. В декабре прошлого года ООО «Пассив» неправомерно включило в себестоимость продукции затраты, связанные с покупкой основного средства, — 3000 руб.
Бухгалтер «Пассива» выявил ошибку в IV квартале отчетного года.
При этом он сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 91-1
— 3000 руб. — учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости;
Дебет 20 Кредит 02
— 900 руб. (3000 руб. x 30%) — доначислена амортизация по основному средству за отчетный год. В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер «Пассива» указал 3000 руб.
Как списать кредиторскую задолженность
Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникла кредиторская задолженность перед поставщиком (подрядчиком).
Если вы не погасите свой долг, то его можно списать. Сделать это можно в двух случаях:
— по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);
— фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.
Списание кредиторской задолженности отразите проводкой:
Дебет 60 Кредит 91-1
— списана просроченная кредиторская задолженность.
Сумму списанной кредиторской задолженности укажите по строке 090 «Прочие доходы» Отчета о прибылях и убытках.
Пример. 18 ноября (3 года назад) ЗАО «Актив» закупило у ООО «Пассив» партию готовой продукции стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).
В течение 3 лет «Актив» деньги за отгруженную продукцию не перечислил.
19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Соответственно, эту кредиторскую задолженность можно списать.
Бухгалтер «Актива» сделал проводку:
Дебет 60 Кредит 91-1
— 59 000 руб. — списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности.
В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер указал по строке 090 сумму списанной задолженности в размере 59 000 руб.
Как учесть положительные курсовые разницы
Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно учитывать в рублях. Для этого пересчитайте их по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности. Курсы иностранной валюты все время меняются. Поэтому вам надо периодически пересчитывать рублевую стоимость «валютных» активов и обязательств исходя из нового курса.
В бухгалтерском учете такой пересчет производят:
— на дату совершения операции в иностранной валюте;
— на дату составления бухгалтерской отчетности;
— по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).
В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.
Положительные курсовые разницы образуются:
— при пересчете денег на валютном счете или в валютной кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;
— при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
— при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Сумму положительной курсовой разницы отражают записью:
Дебет 50 (52, 60, 62, 76…) Кредит 91-1
— учтена положительная курсовая разница.
Сумму таких разниц указывают по строке 090 «Прочие доходы» Отчета о прибылях и убытках.
Обратите внимание: при получении от покупателя 100-процентного аванса (при перечислении продавцу 100-процентного аванса) курсовые разницы не возникают. То есть пересчитывать сумму предоплаты, а также стоимость товаров после принятия их к учету в связи с изменением курса валюты не нужно.
Пример. ЗАО «Актив» заключило договор с канадской фирмой «Goods Ltd.» на поставку продукции. «Актив» отгрузил продукцию 25 июля отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. «Goods Ltd.» оплатила счет «Актива» в долларах США 10 августа отчетного года.
Курс доллара США составил:
— на 25 июля — 23,50 руб/USD;
— на 31 июля. — 24,00 руб/USD;
— на 10 августа. — 24,50 руб/USD.
Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:
25 июля:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 23 500 руб. (1000 USD x 23,50 руб/USD) — отражена выручка от продажи;
31 июля:
Дебет 62 Кредит 91-1
— 500 руб. (1000 USD x (24,00 руб/USD — 23,50 руб/USD)) — отражена положительная курсовая разница на последнюю дату месяца;
10 августа:
Дебет 52 Кредит 62
— 24 500 руб. (1000 USD x 24,50 руб/USD) — поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 91-1
— 500 руб. (1000 USD x (24,50 руб/USD — 24,00 руб/USD)) — отражена положительная курсовая разница на дату погашения задолженности покупателем.
В форме N 2 за отчетный период по строке 090 бухгалтер указал курсовую разницу в размере 1000 руб. (500 руб + 500 руб.).
К прочим также относят чрезвычайные доходы.
Это доходы, которые возникли в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.):
— стоимость оставшихся от утраченного имущества материалов, лома, деталей и т.п., оприходованных по цене возможного использования;
— страховое возмещение убытков и т.п.
Строка 100 «Прочие расходы»
По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов.
В частности, к ним относят затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.).
Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка.
В Отчете о прибылях и убытках их указывают в круглых скобках.
Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду
К расходам по сдаче имущества в аренду, в частности, относят:
— суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;
— затраты на его ремонт (если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя);
— расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг (если в аренду передано здание или помещение).
Расходы по предоставленному в аренду имуществу относят к прочим и отражают по строке 100, если выполнены два условия:
— сдача активов фирмы в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе;
— сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.
Если указанные условия не выполнены, то суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.
В Отчете о прибылях и убытках их показывают по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Амортизацию по сданному в аренду основному средству отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 02
— начислена амортизация по объекту, переданному в аренду.
Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг, а также расходы на ремонт переданного в аренду имущества учтите так:
Дебет 91-2 Кредит 76
— отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.
Пример. В отчетном году ОАО «Символ» сдало в аренду производственное помещение. Эта деятельность не является основной.
Первоначальная стоимость помещения — 600 000 руб. Годовая норма амортизации по помещению — 10%.
Сумма ежемесячной амортизации, которую «Символ» начисляет на сданное в аренду помещение, составит 5000 руб. (600 000 руб. x 10% : 12 мес.).
Бухгалтер «Символа» ежемесячно делает проводку:
Дебет 91-2 Кредит 02
— 5000 руб. — начислена амортизация по производственному помещению.
Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составит 60 000 руб. (5000 руб. x 12 мес.).
Эту сумму нужно указать в форме N 2 за отчетный год по строке 100.
Обратите внимание: чтобы определить, к какому виду относятся расходы по аренде в налоговом учете, нужно исходить из правила систематичности.
Если фирма получает доходы от сдачи имущества два и более раз в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считают расходами, связанными с реализацией.
В противном случае — прочими расходами.