Частным случаем условного факта хозяйственной деятельности является прекращаемая деятельность отчитывающейся организации. Порядок отражения в учете прекращаемой деятельности определен ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденным Приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н.
Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.
Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.
Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.
Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации.
Деятельность признается прекращаемой, и этот факт требует раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности только при условии, что уполномоченный орган организации принял решение о прекращении части деятельности организации и выработал единую программу прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:
— заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;
— доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и др.).
В результате признания деятельности прекращаемой у отчитывающейся организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.
Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.
Признание резерва, связанного с прекращением деятельности, имеет следующие особенности:
а) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли-продажи;
б) при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа от ее продолжения резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;
в) резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат, связанных с увольнением работников, выплатой штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и т.п., и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.
Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению, такие как затраты на переподготовку или перемещение работников организации, инвестиции в новые системы и сети распространения продукции (товаров, работ, услуг) и т.п., не учитываются при формировании суммы резерва.
Резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.
В пояснениях организация должна раскрыть информацию о прекращаемой деятельности, представленную в табл. 7.12.
Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до ее прекращения.
Если программа прекращения деятельности отменена, то этот факт должен быть отражен в пояснениях. При этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.
Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов (табл. 7.11).
Таблица 7.11
Отчет о прибылях и убытках за 2007 г.
| Показатели | Продолжающаяся
деятельность |
Прекращаемая
деятельность |
Организация в
целом |
|||
| 2007 | 2006 | 2007 | 2006 | 2007 | 2006 | |
| Доходы и расходы по обычным
видам деятельности |
||||||
| Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
380 | 220 | 50 | 80 | 430 | 300 |
| Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг |
210 | 140 | 45 | 70 | 255 | 210 |
| Валовая прибыль | 170 | 80 | 5 | 10 | 175 | 90 |
| Коммерческие расходы | 40 | 20 | 1 | 7 | 41 | 27 |
| Управленческие расходы | — | — | — | — | — | — |
| Прибыль (убыток) от продаж | 130 | 60 | 4 | 3 | 134 | 63 |
| Прочие доходы и расходы | ||||||
| Проценты к получению | ||||||
| Проценты к уплате | 30 | 20 | — | — | 30 | 20 |
| Доходы от участия в других
организациях |
||||||
| Снижение стоимости активов
прекращаемой деятельности |
20 | 20 | ||||
| Прочие доходы | ||||||
| Прочие расходы | ||||||
| Прибыль (убыток) до
налогообложения |
100 | 40 | (16) | 3 | 84 | 43 |
| Отложенные налоговые активы | 4 | 4 | ||||
| Отложенные налоговые
обязательства |
||||||
| Текущий налог на прибыль | 24 | 9 | 1 | 24 | 10 | |
| Чистая прибыль (убыток) | 76 | 31 | (12) | 2 | 64 | 33 |
| Справочно. Постоянные
налоговые обязательства (активы) |
||||||
В пояснениях за 2008 г. текст может быть, в частности, таким, как показано в табл. 7.12.
Таблица 7.12
Раскрытие в пояснениях
| Прекращаемая деятельность |
| По решению совета директоров 15 сентября 2008 г. организация прекращает
деятельность сегмента деятельности «Изготовление одежды». В соответствии с утвержденной программой планируется осуществить прекращение деятельности путем продажи отдельных активов (швейных машин, раскройных машин, графопостроителя лекал) и погашения обязательств, связанных с закупкой тканей и фурнитуры, оплатой труда работников. По состоянию на 31 декабря 2008 г. отражаемая в бухгалтерском балансе стоимость активов сегмента «Изготовление одежды», намеченных к продаже, составляет 1000 тыс. руб. и обязательств к погашению — 350 тыс. руб. Решение совета директоров в общеустановленном порядке было доведено до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты: работников организации, подлежащих увольнению в связи с прекращением деятельности, поставщиков и покупателей, договорные отношения с которыми будут прекращены или изменены, и иных заинтересованных лиц. В связи с сокращением штата специалистов по изготовлению одежды предстоит уволить 300 работников, их выходное пособие составляет 190 тыс. руб. Кроме того, в связи с расторжением договоров, вызванным прекращением деятельности, организация планирует выплатить поставщикам 160 тыс. руб. В связи с этим организация признает резерв под выплаты выходного пособия работникам организации в сумме 190 тыс. руб., который подлежит погашению до конца августа 2009 г., а также резерв под погашение обязательств, вызванных расторжением договоров, в сумме 160 тыс. руб., планируемый срок погашения — май 2009 г. Общая сумма резерва — 15 тыс. руб. — отражена в бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2008 г. При признании деятельности прекращаемой выявлено превышение отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости швейного оборудования над его рыночной стоимостью, в связи с чем признается убыток от снижения стоимости швейного оборудования в сумме 20 тыс. руб. <*>. Ожидаемый срок завершения прекращения деятельности — третий квартал 2009 г. |
———————————
<*> Жирный шрифт.