Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год

7.10. Раздел "Информация по сегментам"

Правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н.

ПБУ 12/2000 применяется организацией также при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

В пояснениях представляется информация по отчетному сегменту - информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

Информация по операционному сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

Информация по географическому сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Если организация впервые в отчетности за 2008 г. собирается раскрывать информацию по сегментам, то следует учитывать, что:

- при выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов: назначению товаров, работ, услуг; процессу производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг; методам продажи товаров и распространения работ, услуг; системам управления деятельностью организации (если применимо);

- при выделении информации по географическим сегментам следует исходить:

а) из сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

б) наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

в) сходства деятельности;

г) рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;

д) общности правил валютного контроля;

е) валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.



Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в Российской Федерации.

Исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности организации информация по географическому сегменту может выделяться по местам расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий, перечисленных в табл. 7.13.

 

Таблица 7.13

 

Условия, при которых операционный

или географический сегмент считается отчетным

N п/пЭкономический показатель   Условие            
Выручка от продажи внешним       

покупателям и от операций с     

другими сегментами данной       

организации                     
Не менее 10% общей суммы выручки

(внешней и внутренней) всех     

сегментов                       
Финансовый результат деятельности

данного сегмента (прибыль или   

убыток)                         
Не менее 10% суммарной прибыли  

или суммарного убытка всех      

сегментов (в зависимости от того,

какая величина больше в         

абсолютном значении)            
Активы сегмента                  Не менее 10% суммарных активов  

всех сегментов                  
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской     

отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки   

организации                                                        

Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности вышеперечисленным условиям.

При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов.

Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде вышеперечисленным условиям.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.

Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.

Выбор варианта раскрытия информации осуществляется по правилам, представленным в табл. 7.14.

 

Таблица 7.14

 

Правила выбора варианта раскрытия информации

Риски и прибыли организации       

определяются              
Раскрытие информации по  

сегментам в бухгалтерской 

отчетности        
Первичной Вторичной 
Главным образом различиями в производимых 

товарах, работах, услугах                 
Операционным Географическим
Главным образом различиями в географических

регионах деятельности                     
ГеографическимОперационным 
В равной мере различиями в производимых   

товарах, работах, услугах и различиями в  

географических регионах деятельности      
Операционным Географическим

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

 

Пример. Холдинг "А-В" является компанией, которая включает в себя несколько организаций, работающих в сфере производства посуды и оказания услуг. Согласно данным за 2008 г., холдинг осуществлял следующие виды деятельности (табл. 7.15).

 

Таблица 7.15

 

Виды деятельности, осуществляемые холдингом (тыс. руб.)

 ФарфорХрустальСтеклоМагазиныСкладыИтого
Продажи - всего   2740 396 1558 1975 1348 8017 
В том числе:      

внешним сегментам 
2340 173 1282 1722 603 6120 
Другим сегментам  400 223 276 253 745 1897 
Результаты сегмента200  -40 200 -100 500 760 
Активы сегмента   1500 1100 1600 300 2600 7100 

Холдинг проводит свои операции на европейской территории России. Объемы продаж в географическом разрезе в 2008 г. представлены в табл. 7.16.

 

Таблица 7.16

 

Объемы продаж (тыс. руб.)

 МоскваСамараВологдаТула Итого
Продажи - всего            2876 1658 1660 1823 8017 
В том числе:               

внешним клиентам           
2790 1540 1250 540 6120 
Другим сегментам           86 118 410 1283 1897 
Результаты сегмента        500 -250 150 360 760 
Активы сегмента            2900 1600 1100 1500 7100 

Первоначально определим, должны ли быть включены в бухгалтерскую финансовую отчетность холдинга "А-В" все представленные сегменты - операционные (фарфор, хрусталь, стекло, магазины, склады) и географические (Москва, Самара, Вологда, Тула).

Проверим выполнение первого условия - большуя часть (установим, например, учетной политикой, что не менее 50%) продаж сегментов должны составлять продажи внешним клиентам (табл. 7.17).

 

Таблица 7.17

Продажи сегментов (первое условие) (тыс. руб.)

Сегмент      Расчет процента

продаж внешним

покупателям 
Процент продаж

внешним    

покупателям, %
Признак   

квалификации 

сегмента (+) 
Операционный                             
Фарфор              2340 / 2740 85      +      
Хрусталь            173 / 396  44      Нет     
Стекло              1282 / 1558 82      +      
Магазины            1722 / 1975 87      +      
Склады              603 / 1348 45      Нет     
Географический                            
Москва              2790 / 2876 97      +      
Самара              1540 / 1658 93      +      
Вологда              1250 / 1660 75      +      
Тула                540 / 1823 30      Нет     

Таким образом, реализация фарфора, хрусталя и стекла через магазин может быть квалифицирована как операционные сегменты, а Москва, Самара и Вологда - как географические сегменты.

Второе условие: объем продаж, результаты или активы сегмента составляют не менее 10% от аналогичных показателей по организации в целом.

В холдинге "А-В" общий объем продаж по всем сегментам составил 8017 тыс. руб. Соответственно, выручка операционного сегмента должна быть больше или равна 10% от общего объема продаж, то есть не менее 802 тыс. руб. Соответствующий 10%-ный порог для активов сегмента составляет 710 тыс. руб.

Для расчета порогового значения по финансовым результатам сегмента примем к расчету только положительные значения, которые для операционных сегментов составят 900 тыс. руб. (200 + 200 + 500) (-40 и -100 в расчет не принимаем), а для географических сегментов - 1010 тыс. руб. (500 + 150 + 360) (-250 в расчет не принимаем). Следовательно, 10%-ный порог для операционных сегментов составит не менее 90 тыс. руб., а для географических - 101 тыс. руб. (табл. 7.18).

 

Таблица 7.18

 

Продажи сегментов (второе условие) (тыс. руб.)

Сегмент   Превышает пороговое значение     Является  

отчетным  

сегментом 
Выручка  РезультатыАктивы  
СуммаПризнакСуммаПризнакСуммаПризнак
Операционные                             
Порог          802 90 710  
Фарфор         2740Да 200Да 1500Да Да     
Стекло         1558Да 200Да 1600Да Да     
Магазины       1975Да -100Нет 300Нет Да     
Географические                            
Порог          802 101 710  
Москва         2876Да 500Да 2900Да Да     
Самара          1658Да -250Нет 1600Да Да     
Вологда        1660Да 150Да 1100Да Да     

Третье условие: продажи внешним клиентам по всем выделенным отчетным сегментам составляют не менее 75% от продаж компании.

От общей суммы выручки внешним клиентам холдинга "А-В" 75% составят (6120 x 75%) 4590 тыс. руб. Выручка, полученная от продаж внешним покупателям, по выделенным операционным сегментам равна 5344 тыс. руб. (2340 + 1282 + 1722), что составляет 87% от всего объема продаж внешним клиентам. Выручка, полученная от продаж внешним покупателям, по выделенным географическим сегментам - 5580 тыс. руб. (2790 + 1540 + 1250), что составляет 91% от всего объема продаж холдинга.

Таким образом, выделение дополнительных отчетных сегментов не требуется.

По решению руководства холдинга отчетность по операционным сегментам признается первичным форматом отчетности, а подразделение на географические сегменты - вторичным.

Раскрытие информации по сегментам в пояснениях будет таким, как показано в табл. 7.19 и 7.20.

 

Таблица 7.19

 

Информация (первичная) по отчетным операционным сегментам

N п/пНаименование и показатели отчетного сегмента Сумма, тыс. руб.
Фарфор                             
 Выручка - всего, в том числе:                  2740      
 полученная от продажи внешним покупателям      2340      
 от операций с другими сегментами               400      
 финансовый результат                           200      
 Активы - всего, в том числе:                   1500      
 основные средства                              1000      
 амортизация основных средств                   200      
 нематериальные активы                          -       
 амортизация нематериальных активов             -       
 обязательства                                   1373      
Стекло                             
 Выручка - всего, в том числе:                  1558      
 полученная от продажи внешним покупателям      1282      
 от операций с другими сегментами                276      
 Финансовый результат                           200      
 Активы - всего, в том числе:                   1600      
 основные средства                              2500      
 амортизация основных средств                    1300      
 нематериальные активы                          500      
 амортизация нематериальных активов             300      
 обязательства                                  1435      
Магазины                            
 Выручка - всего, в том числе:                  1975      
 полученная от продажи внешним покупателям      1722      
 от операций с другими сегментами               253      
 Финансовый результат                           -100      
 Активы - всего, в том числе:                   300      
 основные средства                              500      
 амортизация основных средств                   300      
 нематериальные активы                          -       
 амортизация нематериальных активов             -       
 обязательства                                  1006      
Прочие                             
 Выручка - всего, в том числе:                  1744      
 полученная от продажи внешним покупателям      776      
 от операций с другими сегментами               968      
 Финансовый результат                           460      
 Активы - всего, в том числе:                   3700      
 основные средства                              4000       
 амортизация основных средств                   1400      
 нематериальные активы                          400      
 амортизация нематериальных активов             200      
 обязательства                                  3286