Общие требования и заголовочная часть отчета
В Отчете о движении денежных средств (форма N 4) отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег фирмы за год.
Отчет составляют в рублях. Если фирма работает с валютой, то для того, чтобы указать в Отчете данные по ней, поступите таким образом:
— рассчитайте отчетные показатели в валюте по каждому ее виду;
— данные в валюте пересчитайте в рубли по курсу Банка России, установленному на 31 декабря отчетного года;
— полученные цифры суммируйте.
При заполнении Отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы:
— текущей;
— инвестиционной;
— финансовой.
Напомним, что текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, направленную на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров и т.д.).
Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения фирмы (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т.п.).
Краткосрочные вложения (на срок не более 12 месяцев), например выдача займов другим фирмам, а также выпуск облигаций считаются финансовой деятельностью.
Заметьте, что в каждом разделе формы N 4 есть свободные строки. В них вам нужно вписать те поступления денег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой. При этом помните о соблюдении принципа существенности отражаемых в Отчете показателей — детализация мелких поступлений и расходов не нужна.
Для заполнения формы N 4 воспользуйтесь информацией по следующим бухгалтерским счетам:
— 50 «Касса»;
— 51 «Расчетные счета»;
— 52 «Валютные счета»;
— 55 «Специальные счета в банках».
Показатели в форме N 4 приводятся за отчетный и предшествующий ему годы. Поэтому постарайтесь обеспечить их сопоставимость.
Заголовочную часть Отчета заполните так же, как соответствующую часть баланса и других форм:
Остаток денежных средств на начало года
Заполнение формы N 4 начните с первой строки «Остаток денежных средств на начало года». Впишите в нее общую сумму денег на банковских счетах фирмы и в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.
Движение денежных средств по текущей деятельности
Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в одноименной строке Отчета отразите полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей. Для ее заполнения суммируйте обороты по дебету счетов учета денег (50, 51, 52) в корреспонденции кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». НДС из этих сумм вычитать не нужно.
В пустую строку формы вы можете вписать сведения о целевом финансировании, полученном для оплаты расходов по текущей деятельности. Данные возьмите из дебетового оборота по счету 51 в корреспонденции счета 86 «Целевое финансирование».
Другие поступления денег покажите по строке «Прочие доходы».
Это могут быть:
— суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
— суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных или страховщика;
— полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п.
Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному.
Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности фирмы. Если да, то впишите полученную арендную плату в строку «Средства, полученные от покупателей и заказчиков». Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.
В следующих строках (150 — 180) формы N 4 приведите основные направления расходования денежных средств.
Обратите внимание: расход денег указывают в Отчете в круглых скобках.
По строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» покажите оплаченные материальные расходы фирмы по текущей деятельности. Впишите сюда суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные возьмите из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции дебета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В строку 160 Отчета о движении денежных средств включите суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используйте данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции кредита счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).
Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала дивиденды, то покажите их сумму по строке 170 формы N 4. Для ее заполнения возьмите оборот по дебету субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» (если они не работают на фирме) или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если участники являются сотрудниками фирмы) в корреспонденции счетов 50 и 51.
Перечисленные в отчетном (предыдущем) году налоги и сборы приведите в строке 180. Для этого возьмите дебетовый оборот по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции кредита счета 51.
Другие оплаченные расходы по текущей деятельности покажите по строке «На прочие расходы» или заполните пустующие строки.
Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Отразите в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности фирмы.
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
По строке 210 формы N 4 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» укажите суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке.
Эти данные возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В строке 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» Отчета укажите доходы фирмы от реализации векселей, акций и облигаций.
Обратите внимание: если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности (она приведена в уставе), то полученные доходы отразите по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».
Дивиденды от участия в других организациях, которые фирма фактически получила в отчетном (прошлом) году, запишите в строке 230 «Полученные дивиденды». Эти данные возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».
В строке 240 «Полученные проценты» укажите сумму процентов, которые фактически получила в отчетном году ваша фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.). Здесь укажите дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т.д.
По строке 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» покажите суммы, полученные вашей фирмой по займам, которые вы выдали на срок более года. Напомним, что в бухучете погашение выданных займов отражается по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции счета 58 «Финансовые вложения».
Средства, вложенные в покупку дочерних компаний, тоже относятся к инвестиционной деятельности. В бухгалтерском учете для них используется все тот же счет 58, а в Отчете о движении денежных средств — строка 280 «Приобретение дочерних организаций». Поскольку такие вложения связаны с расходом денег, в форме N 4 укажите их в скобках.
В строке 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» Отчета отразите суммы, перечисленные в отчетном году в оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капстроительства. Данные для этой строки возьмите из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции счета 60 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п.
Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строке 300 «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений». Это может быть приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить эту строку, возьмите необходимые данные из оборота по дебету счета 58 субсчетов «Паи и акции», «Вклады по договору простого товарищества» и «Долговые ценные бумаги» за отчетный год.
По строке 310 «Займы, предоставленные другим организациям» укажите суммы займов, выданных вашей фирмой в отчетном году. Для учета займов, как и других финансовых вложений, используйте счет 58, субсчет «Предоставленные займы». Поэтому для заполнения этой строки возьмите оборот за отчетный год по этому субсчету.
Сальдо (остаток) денежных средств по инвестиционной деятельности покажите в строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». То есть впишите сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег.
Движение денежных средств по финансовой деятельности
В нем раскройте информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.
Строку «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняют только акционерные общества. В ней укажите объем средств, поступивших в результате размещения (продажи) фирмой собственных акций. Если в отчетном (прошлом) году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи покажите здесь же.
Суммы, полученные фирмой в долг от других организаций, укажите в строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями». Для заполнения этой строки возьмите обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52…).
Напомним, что иногда займы оформляют не договором, а векселем. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения.
В строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» запишите погашенные вами суммы займов, предоставленных другими фирмами. Используйте данные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции кредита счетов по учету денег.
Если ваша фирма взяла оборудование в лизинг, то вам придется заполнить строку «Погашение обязательств по финансовой аренде». Здесь укажите суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю в отчетном (предыдущем) году.
По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отразите разницу между поступившими и потраченными деньгами в рамках финансовой деятельности фирмы.
В следующей строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» укажите остаток денег по всем видам деятельности фирмы (текущей, инвестиционной и финансовой). Определите его как разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств.
Остаток денежных средств на конец отчетного периода
Итоговая строка отчета по форме N 4 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год.
Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с остатком денег в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах фирмы по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.
Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной валюте.
Напомним, что показать в форме N 4 нужно не все курсовые разницы, а только возникшие по оплаченным доходам и расходам.
Пример заполнения формы
Порядок заполнения формы N 4 за отчетный год покажем на примере.
Пример. По состоянию на 1 января отчетного года ООО «Пассив» имеет остатки денежных средств:
— на счете 50 «Касса» — 3000 руб.;
— на счете 51 «Расчетный счет» — 60 000 руб.
По строке «Остаток денежных средств на начало года» фирма отразила сумму:
3000 руб. + 60 000 руб. = 63 000 руб.
Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет «Пассива» в течение года, составила 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). «Пассиву» поступили также авансовые платежи от покупателей в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.).
Эти операции были отражены проводками:
Дебет 50 (51) Кредит 62
— 1 770 000 руб. — поступили деньги от покупателей;
Дебет 50 (51)
Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— 472 000 руб. — поступили авансы от покупателей.
По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» указано:
1 770 000 руб. + 472 000 руб. = 2 242 000 руб.
В отчетном году «Пассив» безвозмездно получил от другой организации денежные средства на развитие производства в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:
Дебет 51 Кредит 86
— 70 000 руб. — поступили деньги безвозмездно. Эта сумма в отчете отражена по вписанной строке «Безвозмездно полученные средства».
Сотрудник «Пассива» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм, выданных ему на закупку материалов (10 000 руб.).
Кроме того, от покупателей поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб.
Бухгалтер «Пассива» сделал записи:
Дебет 50 Кредит 71
— 10 000 руб. — возвращен остаток подотчетных средств;
Дебет 51 Кредит 76
— 210 000 — поступили штрафные санкции.
Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) отражены по строке «Прочие доходы».
В течение отчетного года «Пассив» перечислил поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.). В учете была сделана проводка:
Дебет 60 Кредит 51
— 944 000 руб. — перечислены деньги поставщикам. Эти деньги отражены по строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».
За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. В учете была сделана запись:
Дебет 70 Кредит 50
— 150 000 руб. — выдана зарплата сотрудникам.
Эта сумма показана по строке 160 «На оплату труда».
Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:
Дебет 68 Кредит 51
— 360 000 руб. — перечислены налоги в бюджет.
Эта сумма отражена по строке 180 «На расчеты по налогам и сборам».
В течение года работникам «Пассива» выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 91-1 Кредит 50
— 210 000 руб. — выданы деньги из кассы.
Эти выплаты показаны по строке «Прочие расходы».
По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» подведен итог по текущей деятельности. Здесь показана разница между полученными и потраченными в рамках текущей деятельности деньгами фирмы. Она составляет:
2 242 000 руб. + 70 000 руб. + 220 000 руб. — 944 000 руб. — 150 000 руб. — 360 000 руб. — 210 000 руб = 868 000 руб.
В отчетном году «Пассив» продал станок и недостроенное здание. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:
Дебет 51 Кредит 60 (76)
— 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) — поступили деньги от покупателей.
Полученные средства отражены по строкам 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» (1 180 000 руб.) и 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» (40 000 руб.).
В отчетном году «Пассиву» был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег была сделана запись:
Дебет 51 Кредит 67
— 80 000 руб. — возвращен заем. Он отражен по строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям».
На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС — 135 000 руб.). Другим организациям «Пассив» выдал долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
— 885 000 руб. — перечислены деньги поставщикам основных средств;
Дебет 58 Кредит 51
— 60 000 руб. — выдан заем.
Эти суммы показаны соответственно по строкам 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» и 310 «Займы, предоставленные другим организациям».
По строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами. Эта разница составила:
1 180 000 руб. + 40 000 руб. + 80 000 руб. — 885 000 руб. — 60 000 руб. = 355 000 руб.
В отчетном году «Пассив» получил от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 51 Кредит 66
— 12 000 руб. — поступил заем.
Сумма займа отражена по строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями».
В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:
Дебет 66 Кредит 51
— 320 000 руб. — возвращен кредит.
Он указан по строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)».
По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» подведен соответствующий итог. Он составил:
12 000 руб. — 320 000 руб. = -308 000 руб.
Эта сумма отражена в Отчете по форме N 4 в круглых скобках.
Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила:
868 000 руб. + 355 000 руб. — 308 000 руб. = 915 000 руб.
Эта сумма отражена по строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 1 января следующего за отчетным годом.
Она составила:
63 000 руб. + 915 000 руб. = 978 000 руб.
Отчет о движении денежных средств (форма N 4) будет заполнен так: