Законодатель установил предельный размер производимых при каждой выплате удержаний (ст. 138 ТК РФ). Причем этот размер зависит от оснований удержания.
Так, общим правилом является ограничение размера всех удержаний 20% выплачиваемой заработной платы.
В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер может составлять до 50% выплаты.
Один из таких случаев называет ТК РФ — если удержание производится по нескольким исполнительным документам.
При удержании налоговым агентом суммы НДФЛ из доходов работника за ним должно быть сохранено 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Случаи, когда допускается самый высокий размер удержаний — до 70%, перечислены в ч. 3 ст. 138 ТК РФ:
— удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;
— взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
— возмещение вреда, причиненного работником здоровью другого работника;
— возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
— возмещение ущерба, причиненного преступлением.
Указанный выше перечень является закрытым.
Удержания осуществляются в следующем порядке.
Сначала удерживается НДФЛ. Затем удерживаются суммы по исполнительным документам (п. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон об исполнительном производстве)).
При недостаточности суммы для удовлетворения в полном объеме всех требований (ст. 111 Закона об исполнительном производстве):
— в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда;
— во вторую очередь удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
— в третью очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
— в четвертую очередь удовлетворяются все остальные требования.
При распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме.
После этого можно удержать суммы для погашения задолженности работника перед работодателем.
Необходимо отметить, что предельные размеры удержаний по различным основаниям не суммируются. Удержания, ограниченные меньшим размером, не могут производиться, если из заработной платы уже произведены удержания, ограниченные большим размером. Предельные размеры удержаний считаются после удержания текущих налогов.
Пример. Работнику начислена заработная плата за август 2009 г. — 30 000 руб.
По исполнительным документам с работника удерживаются:
— алименты на несовершеннолетнего ребенка — 8000 руб.;
— суммы в счет возмещения вреда здоровью — 3000 руб.
По распоряжению работодателя удерживается ущерб — 2000 руб.
Если работник является налоговым резидентом и в августе ему не предоставляются налоговые вычеты, то сумма его заработной платы за вычетом НДФЛ составит 26 100 руб. (30 000 руб. — 30 000 руб. x 13%).
В счет алиментов и возмещения вреда из этой суммы может быть удержано не более 18 270 руб. (26 100 руб. x 70%).
В данном случае суммы алиментов и возмещения вреда удерживаются полностью: (8000 руб. + 3000 руб.) < 18 270 руб.
Удержать суммы ущерба, причиненного работодателю, нельзя, поскольку с работника уже удержано более 20% суммы заработной платы (за вычетом НДФЛ):
(8000 руб. + 3000 руб.) > (26 100 руб. x 20%).
Сумма выплаченной работнику заработной платы составит 15 100 руб. (26 100 руб. — 8000 руб. — 3000 руб.).