Различают физический и моральный износ. Физический износ означает разрушение зданий и машин или потерю ими своей работоспособности. В случае морального износа в течение срока службы создаются настолько более совершенные образцы или новые технологии производства аналогичного оборудования, что эксплуатировать вполне еще физически работоспособные машины и механизмы становится экономически невыгодно.
Результатом нормирования износа является установление технически и экономически обоснованного срока службы.
Физический износ нормируется на основе технических данных, а моральный -на основе технико-экономической информации.
Амортизационные отчисления
После того как основной капитал физически или морально износился, его следует заменить. От куда же взять средства на это? Для того чтобы собрать средства на замену основного капитала, используют амортизационные отчисления, т. е. каждый год или с каждой единицы продукции, что встречается реже, начисляют определенную сумму, включая ее в производственные затраты.
Суммы амортизационных отчислений фиксируются в бухгалтерских документах и влияют на размер налогообложения прибыли. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше сумма налога на прибыль. Чаше всего суммы амортизационных отчислений не откладывают на отдельный счет и не занимаются тем самым пассивным накоплением, а вкладывают их в собственный он бизнес. В. результате деньги, полученные в качестве амортизационных отчислений, постоянно находятся в обороте. Поэтому в инвестиционном анализе суммируют амортизацию и чистую прибыль и рассматривают эту сумму в качестве потока доходов.
Одно и то же оборудование имеет несколько стоимостных оценок. Остаточной, или балансовой, стоимостью называют чисто книжную оценку, фиксируемую бухгалтером в книгах
Начисление амортизации является чисто бухгалтерской операцией.
учета. Она равна первоначальной стоимости. т. е. стоимости покупки, за минусом начисленной к этому моменту амортизации.
Текущей стоимостью называют современную рыночную цену нашего, пусть уже изношенною оборудования. Когда оборудование полностью изношено, текущая стоимость принимает форму ликвидационной стоимости. Например, стоимости лома за минусом стоимости демонтажа оборудования. Ликвидационная стоимость может быть положительной (например, обычной дизельной лодки). Но может быть и отрицательной (например, атомной подводной лодки, если стоимость утилизации отходов выше, чем цена корпуса и оставшегося оборудования).
Методы исчисления амортизации
Эти методы регулируются законодательством в форме правил начисления и учета. Порядок амортизации определяется государством (в России — министерством финансов) как важный момент налоговой политики. Но выбор происходит из трех групп методов начисления амортизации: линейная и ускоренная амортизация (они относятся в краткосрочном периоде к фиксированным затратам), а также метод единицы продукции (эти затраты включаются в переменные затраты).
Обычная, или линейная («прямолинейная»), амортизация
Допустим, станок стоит 105 000 руб.. он изнашивается за 10 лет. а стоимость лома составляет 5000 руб. Тогда:
■ годовые амортизационные отчисления равны
А = (105 000-5000) :10=10 000 руб.,
■ норма амортизации составит а% = 100% : 10 лет = 10% в год.
Этот метод амортизационных начислений используется в большинстве случаев.
«Не надо бояться бумажных тигров», — гласит китайская мудрость. Амортизация есть чисто бумажное явление.
Ускоренная амортизация
Она повышает скорость амортизации в первые годы срока службы. Это, во-первых, способствует уменьшению налогов в этот период. Во-вторых, прямо увеличивает денежные суммы, которые можно использовать на обновление оборудования.
Алгоритмы ускоренной амортизации могут быть произвольными, но чаше всего применяют следующие методы.
Геометрическая дегрессивная амортизация
При этом методе амортизационные отчисления постепенно уменьшаются и никогда не происходит полное списание стоимости оборудования или зданий. Например, в частном случае так называемом «методе двойной нормы амортизации» берется удвоенная норма линейной амортизации, но не от первоначальной стоимости, а от остаточной стоимости оборудования. В приведенном ниже примере используется комбинация этого метода с линейной амортизацией: первые три года по 20% от остаточной стоимости, а затем обычная амортизация от первоначальной стоимости. Шкала в процентах первоначальной стоимости имеет вид следующей таблицы.
Таблица 2. Норма амортизации по годам в одном из комбинированных методов ускоренной амортизации
| Год | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| % | 20 | 16 | 12,8 | 7,4 | 7,3 | 7,3 | 7,3 | 7,3 | 7,3 | 7,3 |
Дискретная амортизация, или метод суммы лет
Сначала определяется сумма лет за весь срок службы, и на эту сумму делится первоначальная стоимость оборудования. Затем умножаем полученный результат на Т— N + 1. Это и будет годовая амортизация за год N при сроке службы оборудования Т:
Например, если цена приобретенного оборудования равна 15000 руб.. то остаточная стоимость определяется гак. как по показано в таблице 3.
Таблица 3. Пример расчета дискретной амортизации
| Конец года | Амортизационные отчисления за год | Остаточная (балансовая) стоимость на конец года |
| 1-го | 1000 • 5 = 5000 | 10 000 |
| 2-го | 1000 • 4 = 4000 | 6000 |
| 3-го | 1000 • 3 — 3000 | 3000 |
| 4-го | 1000 • 2 = 2000 | 1000 |
| 5-го | 1000 • 1 = 1000 | 0 |
Ускоренная амортизация стимулирует технический прогресс, но снижает прибыль, облагаемую налогом.
В России механизм ускоренной амортизации прописан в постановлении Правительства РФ от 14.08.1994 с дополнениям)) от 31.12.1997 и в Положении по бухучету (ПБУ) 6/97 «Учет основных средств». Перечень оборудовании, допускающею ускоренную амортизацию, устанавливается органами исполнительной власти. Норма амортизации не может превышать обычную норму более чем в два раза. Используется линейная схема расчетов. Необходимость применения ускоренной амортизации согласуется с финансовыми органами субъектов РФ. Ускоренная амортизация часто применяется в чрезвычайных обстоятельствах, например, во время войн, в периоды быстрой инфляции или с целью стимулирования определенных производств.
Метод единицы продукции
Он используется в тех случаях, когда износ связан с выпуском определенного объема продукции или оказанием услуг. Например, если грузовик стоимостью 1 млн. руб. пройдет за 10 лет 1 млн. км. то амортизационные отчислении на 1 км составит 1 руб. Амортизация в этом случае может напрямую включаться в стоимость продукции без промежуточных бухгалтерских расчетов.
Амортизации сегодня в России в бухгалтерской практике в очередной раз приняла новую форму.
Постановление Правительства РФ от 1 январи 2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» декларирует 10 групп (табл. 4).
Таблица 4. Амортизационные группы, 2002 г.
| Группа | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Срок службы, лет | 1-2 | 2-3 | 3-5 | 5-7 | 7-10 | 10-15 | 15-20 | 20-25 | 25-30 | >30 |
Далее в постановлении идет исчерпывающий перечень типов оборудовании по группам. Точный срок службы и соответственно норму амортизации (по прямолинейному методу) каждая отрасль (читай министерство) определяет в рамках допустимого интервала. В управленческом учете вы можете использовать любой из перечисленных выше методов.