Управление затратами и прибылью (2003)

Методы расчета себестоимости

«Наша цель должна заключаться в том, чтобы возможно быстрее пройти путь ошибок, последовательно совершая их одну за другой». — писал английский философ Карл Поппер. Эта истина может быть вполне приемлемым правилом и для бизнеса.

 

Воздействие государства на формирование бухгалтерской себестоимости продукции проявляется в следующих случаях:

■ разделение затрат на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции:

■ разграничение затрат на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов целевого финансирования и целевого поступления и др.);

■ установление норм амортизации основных средств, тарифов отчислении на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов, включаемых в себестоимость (в дорожные фонды, земельный налог и др.).

Себестоимость управленческая и бухгалтерская -это не одно и то же.


 

Отличия бухгалтерской и управленческой себестоимости

 

Калькуляция себестоимости в управленческом учете, как правило, не совпадает с бухгалтерской себестоимостью, которая рассчитывается исключительно для целей налогообложения. Первая выполнена в соответствии со здравым смыслом, а вторая — в целях налогообложения и зависит от действующего законодательства. Положением о составе затрат (от 05.О8.92 с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрены многочисленные корректировки действительных затрат с учетом лимитов, норм и нормативов. Но даже без этого бухгалтерский учет в руб-

 

Таблица 25. Искажения затрат и пути их преодоления

Статья себестоимостиНерыночное искажение
1. Вся себестоимостьУчет ведется в рублях, что в условиях инфляции приводит к занижению себестоимости. В управленческом учете можно использовать и у.е., и натуральные показатели, и поправки на инфляцию
2. Валютные средстваУчет ведется в рублях, что в условиях нестабильного курса может вызвать искажения. В управленческом учете можно использовать и у.е., и реальные показатели
3. Недостача имуществаСписывается в пределах естественной убыли, а остальное покрывается за счет чистой прибыли. Следовательно, занижаются издержки, увеличивается налог на прибыль и снижается чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. В управленческом учете недостача учитывается по факту
4. Амортизационные отчисленияВ бухучете ведутся для целей налогообложения. Действительный износ выше и начисляется »по совести» в управленческом учете
5. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)В целях снижения налогообложения на МБП начисляется износ в размере 100% в момент передачи их в эксплуатацию. В управленческом учете можно списывать их равномерно. Объекты, по своим характеристикам близкие к основным средствам, выгодно проводить в бухучете как МБП. В управленческом учете целесообразно эти объекты учитывать как основные средства
6. Процентные платежиПроценты по займам у предприятий и по просроченным кредитам в целом не принимаются к бухучету затрат и выплачиваются из чистой прибыли. Проценты банкам принимаются в пределах ставки рефинансирования ЦБ
7. РекламаВ пределах норм, а в управленческом учете по факту в сравнении с нормами
8. Представительские расходыВ пределах норм, а в управленческом учете по факту в сравнении с нормами


 

лях неточен в силу инфляции, колебаний валютных курсов и игнорирования фактора времени. Наиболее значимые искажения в бухгалтерском учете и пути их преодоления в управленческом учете приведены в таблице 25.

 

Структура себестоимости в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета состоит из элементов себестоимости (см. рис. 8):



Рис. 8 Структура себестоимости (за СС обозначена себестоимость)

 

Алгоритм формирования учетной политики

        

Алгоритм формирования учетной политики (политики учета затрат) выглядит следующим образом.

Расходы на реализацию (selling expenses) в отечественной литературе часто

называются коммерческими расходами.


 

1) Выбор классификации затрат на производство. Делать это лучше всего на основе здравого смысла, ориентируясь на приведенные выше классификации. Уточнить и узаконить вашу классификацию можно в соответствии с перечнем, приведенном в Положении о составе затрат |4|. с использованием отраслевых методических рекомендации.

2) Определение объектов учета затрат и калькуляционных единиц. Объект учета затрат — это либо подразделение, либо продукт. По объектам учета методы делятся на попроцессный,. попередельный и позаказный.

3) Выбор калькуляционных единиц, которыми кроме денежных единиц могут быть и натуральные измерители.

4) Выбор метода распределения косвенных расходов (см. раздел – «Распределение накладных расходов») производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

5) Разграничение затрат по периодам

(см. рис. 7 на с. 92).

6) Разделение учета текущих затрат на производство и инвестиционных затрат.

7) Выбор метода учета затрат по полноте отражения затрат:

■ калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (Absorption Costing):

■ калькуляция себестоимости по переменным издержкам (Direct Costing).

 

Варианты учетной политики можно представить в виде таблицы 26. Всего вариантов 12 (2-3-2).

 

Таблица 26. Матрица выбора вариантов учетной политики

Полнота учета затратОбъект учета затратОперативность
Общие затраты (полный учет затрат, ТС, Absorbtion Costing)Попроцессный метод Попередельный методУчет нормативных затрат
Переменные затраты (неполный учет затрат, VC, Direct Costing, маржинальный подход)Позаказный методУчет фактических затрат


 

Рассмотрим два ключевых момента учетной политики: выбор объекта учета затрат и определение полноты учета затрат.