Классификация затрат в управленческом учете

 

Группировки затрат, применяемые в управленческом учете, намного шире, чем группировки затрат финансового учета.

 

     Деление затрат

 

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на снабженческие, производственные, коммерческие (сбытовые) и управленческие.

 

По способу включении в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата основных рабочих и др. Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства. Для целей налогообложения в бухучете база устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

 

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и постоянные, о чем мы уже говорили ранее, а также на полупостоянные (или полупеременные) и условно-постоянные (или условно-переменные). По сравнению с чистой экономической теорией управленческий учет имеет дело и с полупостоянными. И с условно-постоянными затратами.

База распределения —

это основа для разнесения косвенных расходов.

 

Полупостоянные (или ступенчато возрастающие) затраты являются постоянными для определенного интервала выпуска продукции, но в конечном итоге они возрастают или снижаются на определенную величину начиная с какого-то объема выпуска (рис. 5)

Рис. 5 Полупостоянные затраты

 

Постоянные (фиксированные) затраты не зависят от объема выпуска. Переменные затраты зависят от объема выпуска: дегрессивные растут медленнее выпуска; прогрессивные растут быстрее выпуска; пропорциональные

растут с тем же темпом, что выпуск.

 

«Новое — это хорошо структурированное старое». Из книги «Семь нот менеджмента»

 

Условно-постоянными затратами являются расходы, содержащие и себе как постоянные, так и переменные компоненты. При этом в явном виде выделить постоянную и переменную составляющую затруднительно. Например, телефонные переговоры. Кроме того, зачастую бывает трудно точно классифицировать статью затрат. Например, комиссионные и заготовительные расходы в зависимости от ситуации могут классифицироваться и как полупостоянные, и как условно-постоянные.

Для характеристики повеления переменных затрат используют коэффициент реагирования затрат, представляющий собой показатель эластичности затрат от выпуска:

 

Для принятия главных решений: «делать или нет?», «продавать или нет?» требуется строгое разделение затрат на переменные и постоянные.

Статьи переменных затрат можно разделить на (Дегрессивные, которые растут медленнее выпуска (Крз < 1). и прогрессивные, растущие быстрее выпуска (Крз > 1). При Крз = 1 затраты растут с тем же темпом, что и выпуск, и называются пропорциональными.

 

СТАТИСТИЧЕСКОЕ ВЫДЕЛЕНИЕ ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ

 

Теперь вы знаете, что разделить затраты на переменные и постоянные не так просто. В бизнесе часто пользуются гипотезой о линейной зависимости общих затрат от выпуска:

ТС = FС + аQ,

 

где ТС — общие затраты, FС — постоянные (фиксированные) затраты, а — ставка переменных расходов.

 

Во-первых, это удобно. Во-вторых, многие статьи затрат являются пропорциональными, а дегрессивные и прогрессивные расходы примерно уравновешивают друг друга. В-третьих, точность плановых расчетов должна быть не максимально возможной, а достаточной для принятия решений. Все это свидетельствует в пользу разумного упрощения.

 

Линейную зависимость можно статистически определить с помощью метода наименьших квадратов или сделать еще проще, но чуть менее точно- Для малого бизнеса важно то, что все это в необходимых случаях делается даже без компьютера.

 

Рассмотрим сначала упрощенный метод, принятый в управленческом учете. Допустим, по некоторому центру ответственности имеются следующие данные за год об объеме выпуска и соответствующих расходах (см. таблицу).

 

Пример статистической зависимости «затраты — выпуск»:

Период Выпуск продукции, Q шт. Затраты, ТС. тыс. руб.
Январь 2000 200
Февраль 2400 220
Март 2200 210
Апрель 2600 250
Май 2300 220
Июнь 2700 260
Июль 1800 170
Август 2800 270
Сентябрь 2600 240
Октябрь 3000 280
Ноябрь 2900 270
Декабрь 2800 260
Сумма 30 100 2850

 

Разделить затраты на постоянные и переменные с помощью экономически обоснованной классификации затрат трудно. На помощь приходит математика. Выберем две точки, соответствующие максимальному и минимальному выпускам продукции. Соединив их прямой линией, во многих случаях мы получим приемлемое приближение линейной зависимости.

 

В нашем примере наибольший выпуск был достигнут в октябре — 3000 шт. при затратах, равных 280 тыс. руб., а минимальный выпуск пришелся на июль — 1800 шт., что обошлось в 170 тыс. руб. Очевидно, что ТС = аQ. Отсюда легко найти ставку переменных расходов:

Далее находим постоянные затраты как разницу между общими и переменными затратами для любой из точек:

280 000 — 91.667 * 3000 = 170 — 91,667 * 1800 = 5000,

 

В результате метод дает следующую зависимость:

ТС = 5000 + 91.667Q.

 

Рассмотрим теперь метод наименьших квадратов. Нужно найти такую линейную зависимость У = аХ +b называемую в статистике трендом, которая дает «аименьшее отклонение» от фактических данных. «Отклонение» измеряется суммой квадратов отклонений фактических данных от тренда:

 

В нашем случае У = ТС, X = Q, b = FС, а Уt — данные о затратах за 12 месяцев.

 

Сумму квадратов отклонений фактических данных от тренда можно представить как функцию от искомых значений а и b : F(а.b). Минимума эта функция достигает при равенстве частных производных нулю. Поэтому для нахождения а и b надо решить систему из двух линейных уравнений с двумя неизвестными:

и подставим полученное значение о в первое уравнение, которое после элементарных преобразований имеет вид:

Следовательно, а = 94,695, поэтому b = -26,3. Этот результат экономически может интерпретироваться так, что постоянные затраты несущественны. Несмотря на отрицательное значение b при увеличении Q, прогнозировать затраты будущих периодов точнее по формуле: TС= -26,3 + 94.695Q

 

По объектам затрат расходы делятся па производственные и периодические. Производственные затраты формируют производственную себестоимость изделии и включают в себя прямые материальные затраты, прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды, потери от брака и производственные накладные расходы. Производственные накладные расходы состоит из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.

 

Периодические затраты не участвуют непосредственно в производстве продукции и не учитываются при определении производст-

Периодические затраты подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы.

 

венной себестоимости единицы продукции. К периодическим затратам относится существенная часть обшей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

 

Близкой классификацией является разделение затрат на основные и накладные. Накладные затраты — это управленческие расходы, а основные затраты — это расходы на производственные ресурсы.

 

Существует два подхода к учету периодических затрат и накладных расходов. Первый подход заключается в том. что они списываются на уменьшение прибыли, а в качестве себестоимости фигурирует только производственная себестоимость. Во втором подходе периодические затраты и накладные расходы распределяются но единицам продукции и тем самым формируется полная себестоимость. Ниже представлена схема взаимосвязи затрат (рис 6).

 

Текущие расходы приносят доход в настоящем и теряют способность приносить доход в будущем.

 

Расходы будущего периода — это затраты, произведенные сегодня, но приносящие доход в будущем.

Основные и накладные Постоянные Прямые и непрямые
  и переменные  
Основные Переменные Прямые переменные
    Непрямые переменные
  Полупостоянные  
  Постоянные Прямые постоянные
Накладные   Непрямые постоянные

 

Предстоящие затраты еще не произведены, но подлежат включению в затраты за данный отчетный период.

 

Но времени возникновения имеет место разделение затрат на текущие, будущего периода и предстоящие (см. рис. 7). К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Рис. 7. Структура расходов по времени возникновения

 

Естественно, что в управленческом учете используются и средние, и предельные затраты. Последние предстают в виде приростных (∆VС) и собственно предельных (МС). Они связаны друг с другом равенством

Кроме того, затраты различаются:

■ По релевантности: релевантные затраты неодинаковы для рассматриваемых альтернатив, а нерелевантные — одинаковы. Поэтому для лиц, принимающих решения, аналитики готовят только информацию о релевантных затратах и выгодах.

■ Контролируемые (регулируемые) и неконтролируемые (нерегулируемые) затраты.

■ Одноэлементные и комплексные, включающие такие экономические элементы, как, например, зарплату и амортизацию.

■ Текущие, разделяемые на несколько периодов, и единовременные. списываемые в момент начала эксплуатации.

 

При решении разных задач используются различные классификации затрат (см. табл. 8).

 

Таблица 8. Использование классификаций затрат

Задачи Классификация затрат
Расчет себестоимости

Оценка запасов Оценка прибыли

Прямые и косвенные Производственные и периодические

Основные и накладные

Текущие и единовременные Одноэлементные и комплексные Текущие, будущего периода и предстоящие

Планирование Принятие решений Постоянные, переменные, полупостоянные (полупеременные), условно-постоянные (условно-переменные) Безвозвратные (необратимые) Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Средние и общие

Планируемые и непланируемые Принимаемые (релевантные) и не принимаемые в расчет(нерелевантные)

Контроль Регулирование Регулируемые и нерегулируемые Плановые и фактические

← prev content next →