Налог на имущество организаций

Глава 8 Налог на имущество - ставка, исчисление, уплата налога

Согласно п. 1 ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на имущество организаций является региональным налогом.

На основании абз. 3 п. 3 ст. 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

В данной главе мы рассмотрим порядок определения налоговой ставки, порядок исчисления суммы налога на имущество организаций и сумм авансовых платежей по налогу, а также порядок и сроки уплаты этого налога и авансовых платежей по данному налогу.

 

Исходя из гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ налог на имущество организаций (далее - налог на имущество) устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении налога на имущество законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. На это указывают п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 383 НК РФ.

При этом налоговые ставки, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации в соответствии со ст. 380 НК РФ, не могут превышать 2,2 процента.

Заметим, что НК РФ установлен только максимальный размер. Поэтому ставка налога на имущество может устанавливаться законами субъектов Российской Федерации в размерах, определенных в пределах от 0 до 2,2 процента. Аналогичное мнение высказано Минфином России в Письме от 13 марта 2008 г. N 03-05-04-01/10.

НК РФ также допускается устанавливать законами субъектов Российской Федерации дифференцированные налоговые ставки, которые будут зависеть от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 380 НК РФ). При этом законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации необходимо иметь в виду, что согласно ст. 3 НК РФ не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов в зависимости от формы собственности или места происхождения капитала. Также не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности организаций.

Поэтому установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество в зависимости от категорий налогоплательщиков предусматривает определение категорий налогоплательщиков исходя из общих признаков, объединенных конкретным видом экономической деятельности, отраслью экономики и тому подобным. Установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество в зависимости от имущества, признаваемого объектом налогообложения, предусматривает установление налоговых ставок для конкретных имущественных объектов или находящегося на балансе организации имущества (имущественного комплекса), используемого по целевому назначению также в определенных видах экономической деятельности, отраслях экономики и тому подобном (Письмо Минфина России от 13 марта 2008 г. N 03-05-04-01/10).

В соответствии с п. 2 ст. 383 НК РФ, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное, то налогоплательщики в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ. Согласно данному пункту сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ (сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период), и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

При этом сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении (п. 3 ст. 382 НК РФ):

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс (Минфин России в Письме от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27 "О формировании отдельного баланса подразделения организации" указал, что для целей применения гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс);

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу на основании п. 4 ст. 382 НК РФ исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Напомним, что средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Отметим, что если у иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, в течение отчетного (налогового) периода возникает (или прекращается) право собственности на недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации, то сумма налога на имущество (авансовых платежей) по данной недвижимости определяется с учетом коэффициента (отношение числа полных месяцев, в течение которых имущество находится в собственности, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде).

Данное положение применяется также и к объектам недвижимости иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

 

Обратите внимание! Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога на имущество вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК РФ).

 

Приведем пример исчисления налога на имущество.

 

Пример. Организации необходимо уплатить налог на имущество за I квартал текущего года.

Согласно бухгалтерскому учету остаточная стоимость всех основных средств составляет на:

1 января - 104 500 руб.;

1 февраля - 96 200 руб.;

1 марта - 138 400 руб.;

1 апреля - 100 600 руб.

Средняя стоимость имущества всех основных средств за I квартал будет равна 109 925 руб. ((104 500 руб. + 96 200 руб. + 138 400 руб. + 100 600 руб.) / 4).

В соответствии с п. 2 ст. 383 НК РФ, законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено право налогоплательщика не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Поэтому сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за соответствующий отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка налога на имущество 2,2%.

Таким образом, сумма налога на имущество за I квартал текущего года будет равна 604,58 руб. (109 925 руб. x 2,2% / 4).

 

Следует отметить, что налог на имущество и авансовые платежи по налогу в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации (п. 3 ст. 383 НК РФ). При этом организацией должны быть соблюдены нюансы, предусмотренные ст. ст. 384, 385 НК РФ. Заметим, что в данных статьях приведены особенности исчисления и уплаты налога на имущество по местонахождению обособленных подразделений организации, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения.

В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 4 ст. 383 НК РФ).

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах (п. 5 ст. 383 НК РФ).

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества (п. 6 ст. 383 НК РФ).