Когда фирма экспортирует товар, она должна оформить счет-фактуру. Требования по его заполнению установлены ст. 169 НК РФ.
Освобождение организаций от составления счетов-фактур при реализации товаров на экспорт налоговым законодательством не предусмотрено.
Счет-фактуру выписывают в двух экземплярах. Бухгалтер должен зарегистрировать его в книге продаж. Если счет-фактура не будет выставлен, то существует риск привлечения организации к ответственности по ст. 120 НК РФ.
Пример. ЗАО «Экспортер» и фирма «Idea» заключили контракт на поставку в Германию партии пиломатериалов. На российском рынке эта продукция облагается НДС по ставке 10%. 15 февраля ЗАО «Экспортер» отгрузило на экспорт продукцию на сумму 500 000 долл. США. 15 марта поступила оплата за реализованную продукцию. 25 июня собран пакет документов, подтверждающих экспорт. Курс Банка России составил:
на 15 февраля — 25,00 руб/долл. США;
на 15 марта — 25,50 руб/долл. США;
на 30 июня — 24,50 руб/долл. США.
Бухгалтер ЗАО «Экспортер» выполнил следующие операции.
При отгрузке товара бухгалтер выписал счет-фактуру в двух экземплярах: первый он передал иностранному покупателю, второй — зарегистрировал в журнале выставленных счетов-фактур.
Фрагмент счета-фактуры от 15 февраля N 4 (в долл. США) <*>
| Наименование
товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) |
Единица
измерения |
Количество | Цена
(тариф) за единицу измерения |
Стоимость
товаров (работ, услуг), всего без налога |
Налоговая
ставка |
Сумма
налога |
Стоимость
товаров (работ, услуг), всего с учетом налога |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 7 | 8 | 9 |
| Пиломатериалы | шт. | 1 | 500 000 | 500 000 | 0% | 0 | 500 000 |
———————————
<*> Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, бухгалтер собрал в течение 180 календарных дней после оформления ГТД. Следовательно, датой начисления НДС по ставке 0% будет являться последний день налогового периода, в котором собран пакет документов.
Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж в последний день квартала, в котором был собран пакет документов. В нашем примере это 30 июня. При этом он пересчитал выручку из иностранной валюты в рубли на дату оплаты товаров:
500 000 долл. США x 25,50 руб/долл. США = 12 750 000 руб.
Фрагмент книги продаж за период с 1 апреля по 30 июня
| Дата
и номер счета- фактуры продавца |
Всего
продаж, включая НДС |
В том числе | |||||
| продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи,
освобождаемые от налога |
||||||
| 18% (5) | 10% (6) | 0% | |||||
| стоимость
продаж без НДС |
сумма
НДС |
стоимость
продаж без НДС |
сумма
НДС |
||||
| (1) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) |
| 4 | 12 750 000 | — | — | — | — | 12 750 000 | — |
На эту же дату — 30 июня — в книге покупок бухгалтер отразил НДС, принятый к вычету, по товарам, приобретенным ЗАО «Экспортер» для экспорта в Германию.