Внешнеэкономический контракт может предусматривать получение предоплаты от иностранного партнера в счет предстоящих поставок товаров на экспорт.
Предоплаты по экспортным поставкам, поступавшие в 2006 — 2007 гг., не облагались НДС, но с оговоркой: «до момента определения налоговой базы». Это значит, что если фирма не смогла в 180-дневный срок подтвердить экспорт, то полученную предоплату нужно было включить в налоговую базу того периода, когда она была получена, и начислить НДС по ставкам 18/118 или 10/110%.
С 1 января 2008 г. авансы по экспортным поставкам не включают в налоговую базу в любом случае.
Однако возможна ситуация, когда вы получили экспортный аванс до 1 января 2006 г. и уплатили с него НДС, а отгрузка по этой предоплате произошла уже после 2006 г. В такой ситуации вы должны поставить ранее уплаченный с аванса НДС к вычету.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 10.04.2006 N 03-04-08/77, вычет сумм налога, исчисленного с
предоплаты, производится при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0%, независимо от даты отгрузки товаров.
Когда это сделать, зависит от того, в какой срок вы собрали документы, подтверждающие экспортную отгрузку, — до истечения 180 календарных дней после таможенного оформления или позже этого срока.
Если документы, подтверждающие экспорт, собраны до истечения 180 календарных дней после таможенного оформления, то датой предъявления НДС к вычету будет последний день квартала (месяца — в 2006 — 2007 гг.), в котором собраны эти документы.
Если за 180 календарных дней фирма не собрала все необходимые документы, то датой вычета НДС с авансов будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (п. 9 ст. 167 НК РФ).