С 1 января 2008 г. в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» внесен ряд изменений, в том числе введен второй способ определения текущего налога на прибыль — на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
При первом способе определения величины текущего налога на прибыль (который был единственным предусмотренным п. 22 ПБУ 18/02 до 1 января 2008 г. способом, устанавливающим определение на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете) отложенные налоговые обязательства отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями.
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д-т сч. 68, с/с «Текущий налог на прибыль»
К-т сч. 77 — сформировано отложенное налоговое обязательство.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:
Д-т сч. 77
К-т сч. 68, с/с «Текущий налог на прибыль», — списано (уменьшено) отложенное налоговое обязательство.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов, записью:
Д-т сч. 77
К-т сч. 99, с/с «Постоянный налоговый актив», — списано отложенное налоговое обязательство, которое не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль отчетного и последующих отчетных периодов и подлежит отражению по строке 200 отчета о прибылях и убытках.
При втором способе определения величины текущего налога на прибыль (введенном в ПБУ 18/02 Приказом Минфина России от 11 февраля 2008 г. N 23н), предусматривающем определение величины текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль, отложенное налоговое обязательство, отражаемое в форме N 2, представляет собой сложившуюся в отчетном периоде ситуацию, при которой величина прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета с учетом корректировки на постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым финансовым результатом, превышает величину прибыли, полученной по данным налогового учета.
Создание или увеличение отложенного налогового обязательства за отчетный период отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 99
К-т сч. 77 — создание (увеличение) отложенного налогового обязательства.
Списание или уменьшение отложенного налогового обязательства за отчетный период отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 77
К-т сч. 99 — списание (уменьшение) отложенного налогового обязательства.
Показатель «Отложенные налоговые обязательства» в форме N 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак).
Пример раскрытия информации об отложенных налоговых обязательствах был рассмотрен в комментарии к строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского баланса.