Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

С 1 января 2008 г. в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" внесен ряд изменений, в том числе введен второй способ определения текущего налога на прибыль - на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

При первом способе определения величины текущего налога на прибыль (который был единственным, предусмотренным п. 22 ПБУ 18/02 до 1 января 2008 г., способом, устанавливающим определение на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете) отложенные налоговые активы отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Д-т сч. 09

К-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль", - отражен отложенный налоговый актив.



По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль"

К-т сч. 09 - списан (уменьшен) отложенный налоговый актив.

В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Это означает не что иное, как признание вычитаемой временной разницы постоянной и, соответственно, переквалификацию отложенного налогового актива в постоянное налоговое обязательство, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 99, с/с "Постоянное налоговое обязательство"

К-т сч. 09 - списан (уменьшен) отложенный налоговый актив.

Показатель "Отложенные налоговые активы" в форме N 2 за отчетный год рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетами 68, 99 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, и в этом случае она представляется в форме N 2 в круглых скобках.

При втором способе определения величины текущего налога на прибыль (введенном в ПБУ 18/02 Приказом Минфина России от 11 февраля 2008 г. N 23н), предусматривающем определение величины текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль, отложенный налоговый актив, отражаемый в форме N 2, представляет собой сложившуюся в отчетном периоде ситуацию, при которой величина прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета с учетом корректировки на постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым финансовым результатом, меньше величины прибыли, полученной по данным налогового учета.

Создание или увеличение отложенного налогового актива за отчетный период отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 09

К-т сч. 99 - создание (увеличение) отложенного налогового актива.

Списание или уменьшение отложенного налогового актива за отчетный период отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99

К-т сч. 09 - списание (уменьшение) отложенного налогового актива.

Пример раскрытия информации об отложенных налоговых активах был рассмотрен в комментарии к строке 145 "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса.