Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год

Строка 970 "Износ жилищного фонда"

В соответствии с порядком, действовавшим до 1 января 2006 г., организации амортизацию по объектам жилищного фонда не начисляли. В конце каждого отчетного года организации определяли износ объектов жилищного фонда по нормам амортизации на полное восстановление объектов и отражали его по дебету забалансового счета 010 "Износ основных средств".

При выбытии данных объектов (списании, продаже и т.п.) суммы износа, начисленные за время эксплуатации объектов, списывались с кредита счета 010 "Износ основных средств".

Согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 и вступившим в силу с 1 января 2006 г., "по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке".

У организаций, имеющих такие объекты на балансе, возник вопрос: как отражать в учете объекты, приобретенные или созданные и, следовательно, числившиеся на балансе до 1 января 2006 г.?

Согласно разъяснениям Минфина России, порядок изменения учетной политики установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н. Исходя из этого Положения, а также принимая во внимание, что Приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н (о внесении изменений в ПБУ 6/01) не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерском учете и отчетности, считаем обоснованным соответствующее изменение учетной политики лишь в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после вступления в силу указанного Приказа <1>.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина России от 26 апреля 2006 г. N 07-05-06/97.


 

Как следует из разъяснений Минфина России, по объектам, созданным или приобретенным до 2006 г., в порядок учета вносить изменения не нужно, то есть по ним будет начисляться износ, а не амортизация, и отражать сумму износа следует за балансом.

Изменения в учете затрагивают, таким образом, только объекты жилищного фонда, которые учитываются в качестве доходных вложений, принятые на учет в качестве основных средств после 1 января 2006 г.

Согласно ПБУ 6/01 доходные вложения в материальные ценности признаются основными средствами. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета доходные вложения в материальные ценности учитываются на одноименном счете 03 и отражаются в бухгалтерской отчетности за минусом сальдо субсчета "Амортизация доходных вложений в материальные ценности". Кроме того, данный показатель учитывается при расчете налоговой базы по налогу на имущество.

 

Пример. Федеральное государственное унитарное предприятие передает в собственность города неамортизируемые основные средства - жилой дом восстановительной (балансовой) стоимостью 9 000 000 руб., числившийся у него на балансе с 2000 г. Срок полезного использования был установлен равным 80 лет, или 960 месяцев. Сумма износа по данным основным средствам, начисленная за балансом к моменту передачи в апреле 2008 г., составила 937 500 руб. В налоговом учете стоимость объекта аналогична.

 

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. п. 1, 2 ст. 113 ГК РФ).

Объекты социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности, находящиеся в ведении организаций, не включаемые в состав приватизируемого имущества (в частности, объекты и учреждения здравоохранения, обслуживающие жителей региона, жилищный фонд и обслуживающие его жилищно-эксплуатационные и ремонтно-строительные подразделения организаций), подлежат передаче в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность (п. 2 Положения о порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения федеральной собственности в государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. N 235).

При передаче имущества в муниципальную собственность право хозяйственного ведения на передаваемое имущество прекращается (п. 3 ст. 299 ГК РФ) и указанное имущество подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.д.) стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств" (п. 17 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

На основании пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ передача на безвозмездной основе в муниципальную собственность (органам местного самоуправления) жилищного фонда не облагается НДС.

В целях налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Данное обстоятельство приводит к возникновению постоянной разницы в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, увеличивающая платеж по налогу на прибыль текущего отчетного периода (табл. 2.151).

 

Таблица 2.151

 

Бухгалтерские записи

Содержание операций   Корреспонденция счетов    Сумма, руб.
Дебет    Кредит    
В течение 8 лет в конце каждого года                 
Начислен износ (9375 x    

12 мес. x 8 лет (общая    

сумма))                   
010      900 000
2008 г. - на дату передачи объекта                  
Начислен износ за 4 месяца

2008 г.                   

(9375 x 4 мес.)           
010      37 500
Списана балансовая        

стоимость передаваемых    

объектов                  
91-2    01      9 000 000
Списан износ, накопленный 

за период эксплуатации    

передаваемых объектов     
 010     937 500
Отражено возникновение    

постоянного налогового    

обязательства             

(9 000 000 x 24%)         
99     68      2 160 000