Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

По строке "Резервы предстоящих расходов" показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь года, следующего за отчетным.

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы:

1) на предстоящую оплату отпусков работникам;

2) выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3) выплату вознаграждений по итогам работы за год;

4) ремонт основных средств; производственные затраты на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

5) предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

6) предстоящие затраты на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

7) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

8) покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.



К последним относятся, в частности:

- резерв, связанный с событиями, произошедшими после отчетной даты (в соответствии с ПБУ 7/98);

- резерв, связанный с условными фактами хозяйственной деятельности (в соответствии с ПБУ 8/01);

- резерв, связанный с прекращением деятельности (в соответствии с ПБУ 16/02).

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

 

Пример. В соответствии с учетной политикой на 2008 г. организация создавала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. В ходе проведения обязательной инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности выявлено превышение суммы фактически начисленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам, занятым в основном производстве (160 000 руб.), над суммой фактически использованного резерва (151 440 руб.). При этом инвентаризация показала, что все работники организации использовали предусмотренные законодательством отпуска.

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.145.

 

Таблица 2.145

 

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций   Корреспонденция счетов     Сумма, руб.
Дебет    Кредит    
Формирование резерва в    

течение года ежемесячно   

(общая сумма)             
20     96      160 000 
Использование сумм резерва

на выплату отпускных (общая

сумма)                    
96     70       120 000 
Использование сумм резерва

на начисление ЕСН от суммы

отпускных (общая сумма) <*>
96     69      31 440 
Сторно - излишне          

начисленная сумма резерва 

по результатам            

инвентаризации            

(160 000 - 120 000 -      

31 440)                   
20     96      (8 560)

--------------------------------

<*> 120 000 руб. x 26,2% = 31 440 руб. (ЕСН и травматизм).

 

Пример. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, в соответствии с учетной политикой формирует резерв на выплату вознаграждения по итогам года.

Отчетными периодами по налогу признаны квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, данные по которым представлены в табл. 2.146.

 

Таблица 2.146

 

Данные по отчетным периодам по налогу на квартал, полугодие

и девять месяцев календарного года

Месяц Общая сумма отчислений в резерв на

выплату персоналу вознаграждений

по итогам года, руб.      
Сумма отчислений в резерв на

выплату вознаграждений по

итогам года персоналу,  

участвующему в процессе 

производства, руб.    
1   2               3            
Январь  16 000            10 000          
Февраль 13 000            8 000          
Март    10 000            7 000          
Апрель  11 000            6 000           
Май     9 000            5 000          
Июнь    10 000            7 000          
Июль    13 000            8 000          
Август  11 000            6 000          
Сентябрь10 000            6 000          
Октябрь 9 000            5 000          
Ноябрь  10 000            6 000          
Декабрь 9 000            5 000          
Итого   131 000            79 000          

В конце декабря сотрудникам было выплачено вознаграждение по итогам работы за год в сумме 125 000 руб. Разница между начисленной в резерв суммой (131 000 руб.) и фактической суммой начисленного вознаграждения объясняется тем, что часть сотрудников, занятых в основном производстве, плановая сумма вознаграждения по итогам года которых была включена в смету, уволились в течение года, не отработав того количества рабочих дней в году, которые были установлены в качестве обязательного условия для выплаты этого вознаграждения. Эта сумма составляет 6000 руб.

Если бы организация-налогоплательщик корректировала учетную политику и сочла бы нецелесообразным формировать резерв на следующий налоговый период, то остатки резерва, выявленные инвентаризацией по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включаются во внереализационные доходы текущего налогового периода.

Если учетная политика в отношении резерва меняться не будет (как в нашем случае), у организации может появиться остаток недоиспользованного резерва, который должен быть включен во внереализационные расходы - в налоговом учете и отсторнирован - в бухгалтерском.

Под ним понимается разница между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на выплату вознаграждения по итогам года с суммой фактических расходов на выплату вознаграждения по итогам года, использованных в налоговом периоде (с учетом ЕСН).

В бухгалтерском учете обороты за год по формированию резерва на выплату вознаграждения по итогам года будут отражены, как показано в табл. 2.147.

 

Таблица 2.147

 

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций   Корреспонденция счетов    Сумма, руб.
Дебет    Кредит    
Формирование резерва в    

течение года ежемесячно   

(общая сумма) персоналу,  

занятому в основном       

производстве              
20     96      79 000 
Формирование резерва в    

течение года ежемесячно   

(общая сумма)             

управленческому персоналу 
26     96      52 000 
В конце отчетного года    

начислено вознаграждение по

итогам работы за год (общая

сумма)                    
96     70, 69    125 000 
Сторно - излишне          

начисленная сумма резерва 

по результатам выплаты    

вознаграждения по итогам  

года                      
20     96      (6 000)

Пример. Химический завод производил работы по глубокой закладке в землю цистерн для горючих веществ в октябре 2008 г. После окончания этих работ потребуется рекультивация земли, нарушенной вследствие закладки цистерн. Эта работа будет выполнена сторонней организацией, стоимость работ согласно смете составит с учетом НДС 826 000 руб. Работы могут быть начаты только в июне 2009 г., так как до июня невозможно движение техники по грунтовым дорогам. Поэтому резерв предстоящих расходов будет создаваться равномерно в течение 7 мес. с ноября 2008 г. по май 2009 г. включительно.

Учетной политикой в целях бухгалтерского учета химического завода предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на рекультивацию земель и осуществление природоохранных мероприятий.

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.148.

 

Таблица 2.148

 

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций   Корреспонденция счетов    Сумма, руб.
Дебет    Кредит    
Бухгалтерские записи с ноября 2008 г. по май 2009 г.         
Начисление средств в резерв

предстоящих расходов      

(100 000 x 7 мес. = 700 000

(общая сумма без учета    

НДС))                     
20     96      700 000 
Формирование постоянного  

налогового обязательства  

(100 000 x 24% x 7 мес. = 

168 000 (общая сумма))    
09     68      168 000 
Бухгалтерские записи в июне 2009 г.                  
Произведены работы по     

рекультивации земель      
96     60      700 000 
Отражен НДС от стоимости  

работ по рекультивации    

земель                    
19     60      126 000 
Произведена оплата работ  60     51      826 000 
НДС от стоимости работ по 

рекультивации земель принят

к вычету                  
68-НДС   19      126 000