Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год

Строка 640 "Доходы будущих периодов"

По строке "Доходы будущих периодов" показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на одноименном счете 98.

В частности, по статье "Доходы будущих периодов" отражаются остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан). Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде прочих доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлениях и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в отчете об изменениях капитала.

В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

 

Пример. Организация, осуществляющая перевозку пассажиров городскими автобусами общего пользования, в январе 2008 г. приобрела пассажирский автобус стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. Оплата продавцу произведена полностью за счет средств целевого финансирования, выделенных из местного бюджета на эти цели. Срок полезного использования автобуса для целей бухгалтерского учета установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, в размере 7,5 года; амортизация начисляется линейным способом.

 

В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) освобождается от налогообложения НДС. К услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.



Сумма НДС, уплаченная организацией при приобретении автобуса, используемого для оказания услуг по перевозке пассажиров, освобожденных от налогообложения НДС, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ включается в стоимость приобретенного автобуса.

В бухгалтерском учете операции, связанные с получением и использованием указанных бюджетных средств, отражаются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000).

В соответствии с п. 7 ПБУ 13/2000 и Планом счетов возникновение целевого финансирования и дебиторской задолженности по этим средствам отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При фактическом получении средств производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления (п. 8 ПБУ 13/2000).

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования при финансировании капитальных расходов (приобретении оборудования) отражается по правилам, установленным п. 9 ПБУ 13/2000, согласно которому целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию (что отражается записью по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 86) с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы.

В целях налогообложения прибыли полученные бюджетные средства не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы на основании п. 2 ст. 251 НК РФ. При этом организация обязана вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Объект основных средств, приобретенный с использованием бюджетных средств целевого финансирования, на основании пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации. Следовательно, в налоговом учете амортизация по приобретенному автобусу не начисляется и в состав расходов не включается.

Следовательно, в налоговом учете при приобретении и эксплуатации автобуса организация ни доходов, ни расходов не признает. Поэтому в учете организации возникают постоянные разницы, которые должны отражаться в порядке, установленном п. п. 4 - 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) (табл. 2.144).

 

Таблица 2.144

 

Бухгалтерские записи

Содержание операций   Корреспонденция счетов    Сумма, руб.
Дебет    Кредит    
Январь 2008 г.                             
Отражены вложения в       

приобретение автобуса     

(590 000 - 90 000)        
08     60      500 000 
Отражена сумма НДС,       

предъявленная продавцом   

автобуса                  
19     60      90 000 
Сумма НДС, уплаченная     

продавцу автобуса,        

используемого при         

осуществлении операций,   

освобожденных от НДС,     

включена в первоначальную 

стоимость автобуса        
08     19      90 000 
Приобретенный автобус     

принят к учету в состав   

основных средств          
01     08      590 000 
Отражено выделение средств

целевого бюджетного       

финансирования на оплату  

приобретенного автобуса   
76     86      590 000 
Отражено получение средств

целевого финансирования <*>
51     76      590 000 
Перечислены бюджетные     

средства в оплату стоимости

приобретенного автобуса   
60     51      590 000 
Отражено использование    

средств целевого бюджетного

финансирования            
86     98      590 000 
Ежемесячно с февраля по декабрь 2008 г.                
Начислена амортизация по  

автобусу                  

(590 000 / 7,5 / 12)      
20     02      6 556 
Часть доходов будущих     

периодов в размере        

начисленной амортизации по

автобусу признана в составе

прочих доходов            
98     91-1     6 556 

--------------------------------

<*> Полученные бюджетные средства не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку их получение организацией не связано с расчетами по оплате реализуемых ею товаров (работ, услуг) (п. 32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации).

 

Таким образом, организация, рассмотренная в данном примере, отразит по строке 640 сумму 590 000 руб. - 6556 руб. x 11 мес. = 517 884 руб., или 518 000 руб.