Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

По строке "Кредиторская задолженность" отражается сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет "Авансы полученные", 70, 68, 69, 76. В отдельных строках баланса (без кодов строк) отражаются:

- по строке "Поставщики и подрядчики" - сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

- по строке "Задолженность перед персоналом организации" - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

- по строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" - сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

- по строке "Задолженность по налогам и сборам" - сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;

- по строке "Прочие кредиторы" - сумма задолженности организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам статьи баланса "Кредиторская задолженность", - задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам (счет 62, субсчет "Авансы полученные"); задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования (счет 76-1); задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"); сумма арендных обязательств организации-арендатора за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, страхованию, излишне перечисленным суммам налогов показывается по соответствующим статьям "Дебиторская задолженность" в разделе "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

Наличие кредиторской задолженности подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В частности, в форме N 5 представлена таблица "Дебиторская и кредиторская задолженность", в которой о кредиторской задолженности необходимо раскрыть следующую информацию (табл. 2.136).



 

Таблица 2.136

 

Дебиторская и кредиторская задолженность

Показатель                Остаток

на начало

отчетного

года 
Остаток

на конец

отчетного

периода
Наименование           Код
Кредиторская задолженность:        

краткосрочная - всего              
   
в том числе:                       

расчеты с поставщиками и           

подрядчиками                       
   
авансы полученные                      
расчеты по налогам и сборам           
кредиты                               
займы                                 
прочая                                
Долгосрочная - всего                  
в том числе:                       

кредиты                            
   
займы                                 
    
Итого                        

Строка "Кредиторская задолженность перед поставщиками

и подрядчиками"

 

По данной строке отражается задолженность отчитывающейся организации перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Эта задолженность отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма кредитовых сальдо по всем поставщикам и подрядчикам на 31 декабря 2008 г. отражается по данной строке.

Однако в 2008 г. следует обратить внимание на формирование показателя на начало года по данной строке. Вступительный остаток по счету 60 на 1 января 2008 г. может измениться у тех организаций, которые ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте. Начиная с 2007 г. под расчетами в валюте понимаются как расчеты по погашению задолженности, выраженной в иностранной валюте, в рублях (гораздо чаще такие расчеты называют расчетами в у. е., то есть в условных единицах), так и в иностранной валюте.

 

Пример. Организация C в декабре 2008 г. приобрела партию товара у организации A на условиях последующей оплаты. Цена партии товара установлена в условных денежных единицах, согласованных в договоре, - 11 800 у. е., в том числе НДС - 1800 у. е. Оплата стоимости товара произведена в марте 2008 г.

Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.137.

 

Таблица 2.137

 

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций   Корреспонденция счетов    Сумма, руб.
Дебет    Кредит    
Бухгалтерские записи в декабре 2008 г.                
Принят на учет товар      

(10 000 у. е. x 26,2)     
41     60      262 000  
НДС от стоимости товара   

(1800 у. е. x 26,2)       
19     60      47 160  
Бухгалтерские записи 31 декабря 2009 г.                
Начислена курсовая разница

в соответствии с ПБУ 3/2006

(11 800 у. е. x (26,3 -   

26,2))                    
91-2    60      1 180  
Отражение отложенного     

налогового актива         

(1180 у. е. x 24%)        
09     68-ТНП    283,20
Бухгалтерские записи на 31 января 2009 г.               
Начислена курсовая разница

на последний день января   

(11 800 у. е. x (26,5 -   

26,3))                    
91-2    60      2 360  
Отражение отложенного     

налогового актива         

(2360 x 24%)              
09     68-ТНП    566,40
Закрытие субсчетов 91 счета

за январь                  
99     91-9     2 360  
Начислен условный налоговый

доход (2360 x 24%)        
68-ТНП   99      566,40
Бухгалтерские записи на 29 февраля 2009 г.              
Начислена курсовая разница

на последний день февраля 

(11 800 у. е. x (26,2 -    

26,5))                    
60     91-1     3 540  
Списание отложенного      

налогового актива         

(3540 x 24%)              
68-ТНП   09      849,60
Закрытие субсчетов 91 счета

за февраль                
91-9    99      3 540  
Начислен условный налоговый

расход (3540 x 24%)       
99     68-ТНП    849,60
Бухгалтерские записи в марте 2009 г.                 
Начислена курсовая разница

на дату погашения         

кредиторской задолженности

(11 800 у. е. x (26,0 -    

26,2))                    
91-2    60      2 360  
Погашена кредиторская     

задолженность перед       

поставщиком               

(11 800 у. е. x 26,0)     
60     51      306 800  
Бухгалтерские записи на 31 марта 2009 г.                
Закрытие субсчетов 91 счета

за март                   
99     91-9     2 360  
Начислен условный налоговый

доход (2360 x 24%)        
68-ТНП   99-ПНА    566,40

В данном примере для целей налогообложения только в момент погашения кредиторской задолженности образовалась положительная суммовая разница, равная 2360 руб.

С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения, внесенные в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", состоящие в том, что задолженность по авансам, выданным в иностранной валюте, не пересчитывается по курсу ЦБ РФ на последний день каждого месяца и на дату погашения задолженности. Организациями, в учете которых числились авансы, полученные до 1 января 2008 г. и по которым осуществлялся расчет курсовых разниц, в случае существенности их величины они должны быть списаны в межбалансовый (межотчетный) период на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В силу п. 8 ст. 271 НК РФ в налоговом учете доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Авансы, полученные в валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату погашения аванса либо на последнее число отчетного (налогового) периода.

 

Пример. Организация, зарегистрированная по законодательству Российской Федерации, 20 декабря 2007 г. заключила с иностранной компанией договор на поставку древесины на сумму 100 000 евро.

Согласно условиям договора компания перечисляет 100%-ную предоплату.

Эта сумма поступила на валютный счет организации 25 декабря 2007 г. (курс Банка России - 35,5677 руб/евро).

Товар был отгружен 2 февраля 2008 г. (курс Банка России - 36,32 руб/евро).

В межбалансовый период в связи с изменением п. 7 ПБУ 3/2006 будет отнесена на счет 84 сумма курсовой разницы от пересчета поступившего аванса в иностранной валюте, начисленного на 31 декабря 2007 г., - 36 550 руб. Смысл корректировки состоит в том, чтобы показать, какой была бы нераспределенная прибыль организации, если бы и в предыдущие периоды применялась эта новая учетная политика в отношении полученных авансов. Однако в налоговом учете курсовая разница формировалась и в прошлом периоде, поэтому одновременно следует скорректировать ее на постоянную разницу: 36 550 руб. x 24% = 8772 руб.

В налоговом учете сумма выручки - 100 000 руб. x 36,32 = 3 632 000 руб.

Поэтому разница в суммах выручки в налоговом и бухгалтерском учете составит 3 632 000 руб. - 3 556 770 руб. = 75 230 руб. Данная разница будет постоянной и, будучи умноженной на 24% (ставку налога на прибыль), увеличит сумму текущего налога на прибыль на 75 230 руб. x 24% = 18 055,20 руб.

Курсовая разница, начисленная в налоговом учете, образовалась между курсами евро на 1 января 2008 г. (35,9332 руб/евро) и на 2 февраля 2008 г. (36,32 руб/евро): 100 000 x (36,32 - 35,9332) = 38 680 руб. Так как аналогичная курсовая разница в бухгалтерском учете отсутствует, данная сумма также составит постоянную разницу между внереализационными расходами в налоговом и бухгалтерском учете: 38 680 руб. x 24% = 9283,20 руб., и она будет уменьшать сумму текущего налога на прибыль.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи (табл. 2.138).

 

Таблица 2.138

 

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций   Корреспонденция счетов    Сумма, руб.
Дебет    Кредит    
Бухгалтерские записи 25 декабря 2007 г.                
Принят на учет товар      

(100 000 евро x 35,5677)  
52, с/с  

"Транзитный 

валютный счет"
62 с/с, "Авансы

полученные" 
3 556 770  
Бухгалтерские записи 31 декабря 2007 г.                
Начислена курсовая разница

в соответствии с ПБУ 3/2006

(100 000 евро x (35,9332 -

35,5677))                 
91-2    62, с/с "Авансы

полученные" 
36 550  
Бухгалтерские записи в межбалансовый период              
Списание курсовой разницы,

образовавшейся по         

полученному авансу до 1   

января 2008 г.            
62, с/с "Авансы

полученные" 
84, с/с   

"Изменение  

учетной    

политики"  
36 550  
Сформировано постоянное   

налоговое обязательство   
84, с/с   

"Изменение 

учетной   

политики"  
68-ТНП    8 772  
Бухгалтерские записи на 2 февраля 2008 г.               
Начислена выручка от      

продажи древесины         
62     90-1     3 556 770  
Начислен постоянный       

налоговый актив           
68-ТНП   99-ПНА    18 055,20
Зачтена сумма ранее       

полученной предоплаты     
62, с/с "Авансы

полученные" 
62      3 556 770  
Начислено постоянное      

налоговое обязательство   
99-ПНО   68-ТНП    9 283,20

Строка "Кредиторская задолженность перед государственными

внебюджетными фондами"

 

По данной строке отражается кредиторская задолженность перед всеми государственными внебюджетными фондами по единому социальному налогу, установленному Налоговым кодексом РФ, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" <1>.

--------------------------------

<1> В редакции Федерального закона от 19 июля 2007 г. N 140-ФЗ.

 

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому открываются субсчета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию", а также субсчета для учета расчетов по накопительной и страховой части трудовой пенсии работников и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Дебиторская задолженность по субсчетам 69 счета отражается в активе баланса в составе прочей дебиторской задолженности.

 

Строка "Кредиторская задолженность по налогам и сборам"

 

По данной строке отражают кредиторскую задолженность по всем видам налогов и сборов, которые организация обязана уплачивать в соответствии с Налоговым кодексом РФ: налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и другим, а также задолженность по начисленным, но не уплаченным штрафам и пеням в соответствии с налоговым законодательством.

Исключение из этого правила составляет кредиторская задолженность по единому социальному налогу, которая отражается по предыдущей статье баланса "Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами".

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы, например, налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

По каждому налогу должен быть открыт отдельный субсчет к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Однако к отдельным субсчетам могут быть открыты субсчета второго и третьего порядка.

В частности, к субсчету "Налог на прибыль" счета 68 могут быть открыты как минимум два субсчета: субсчет "Текущий налог на прибыль" - для формирования на нем показателя текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" - и субсчет "Авансовые платежи по налогу на прибыль", на котором в течение налогового периода по налогу на прибыль (год) отражаются все суммы перечисленных авансовых платежей. Кроме того, к субсчету "Авансовые платежи по налогу на прибыль" должны быть открыты субсчета следующего порядка: субсчет "Авансовые платежи в федеральный бюджет" и субсчет "Авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации" и т.д.

По строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" должны быть указаны кредитовые сальдо по всем субсчетам счета 68, не погашенные по состоянию на 31 декабря 2007 г.

Дебиторская задолженность по субсчетам 68 счета отражается в активе баланса в составе прочей дебиторской задолженности.