Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год
Строка 610 "Займы и кредиты"
В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66, отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Сумма задолженности по ним раскрывается в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Пример. Производственная организация получила 1 февраля 2008 г. кредит в банке на приобретение сырья в размере 200 000 руб. сроком на 4 месяца под 16% годовых (допустим, что процентная ставка рефинансирования, установленная на дату подписания кредитного договора и получения денежных средств, равна 10%) <1>.
--------------------------------
<1> Телеграммой ЦБ РФ от 18 июня 2007 г. N 1839-У ставка установлена равной 10% годовых.
По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитом начисляются и уплачиваются ежемесячно.
Полученный кредит перечислен поставщику в оплату поставленного сырья, стоимость которого составляет 200 000 руб., в том числе НДС - 30 509 руб. Все сырье использовано в производстве. Согласно учетной политике учет МПЗ на счете 10 ведется по учетным ценам (по стоимости, уплаченной поставщику). Поставка сырья поставщиком осуществлена 1 апреля 2008 г.
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В рассматриваемом примере проценты по полученному кредиту банка, уплаченные до даты оприходования сырья, включаются в фактическую себестоимость сырья, а проценты, уплаченные после указанной даты, являются для целей бухгалтерского учета прочими расходами и учитываются на счете 91-2.
Обращаем внимание на то, что согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (табл. 2.135).
Таблица 2.135
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
--------------------------------
<*> Использование счетов 15 и 16 должно быть предусмотрено учетной политикой.
<**> ПНО по процентам, отнесенным на стоимость приобретенных материальных ценностей, должно быть сформировано при списании данных материальных ценностей в качестве материальных расходов для целей налогообложения.
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Сумма задолженности по ним раскрывается в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Пример. Производственная организация получила 1 февраля 2008 г. кредит в банке на приобретение сырья в размере 200 000 руб. сроком на 4 месяца под 16% годовых (допустим, что процентная ставка рефинансирования, установленная на дату подписания кредитного договора и получения денежных средств, равна 10%) <1>.
--------------------------------
<1> Телеграммой ЦБ РФ от 18 июня 2007 г. N 1839-У ставка установлена равной 10% годовых.
По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитом начисляются и уплачиваются ежемесячно.
Полученный кредит перечислен поставщику в оплату поставленного сырья, стоимость которого составляет 200 000 руб., в том числе НДС - 30 509 руб. Все сырье использовано в производстве. Согласно учетной политике учет МПЗ на счете 10 ведется по учетным ценам (по стоимости, уплаченной поставщику). Поставка сырья поставщиком осуществлена 1 апреля 2008 г.
Согласно п. 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В рассматриваемом примере проценты по полученному кредиту банка, уплаченные до даты оприходования сырья, включаются в фактическую себестоимость сырья, а проценты, уплаченные после указанной даты, являются для целей бухгалтерского учета прочими расходами и учитываются на счете 91-2.
Обращаем внимание на то, что согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (табл. 2.135).
Таблица 2.135
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Получены денежные средства по кредитному договору | 51 | 66 | 200 000 |
| Предоплата поставщику | 60, с/с "Авансы выданные" | 51 | 200 000 |
| Начислены проценты по кредитному договору за февраль и март (200 000 x 16% / 365 дней х 60) | 15 <*> | 66 | 5 260 |
| Уплачены проценты (февраль, март) | 66 | 51 | 5 260 |
| На момент оприходования сырья отражена его покупная стоимость | 15 | 60 | 169 491 |
| Отражена сумма НДС по приобретенному сырью | 19 | 60 | 30 509 |
| Оприходовано сырье по учетной цене | 10 | 15 | 169 491 |
| Предъявлен НДС к вычету | 68 | 19 | 30 509 |
| Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и его учетной ценой (сумма процентов) | 16 | 15 | 5 260 |
| Начислены проценты по кредитному договору за апрель (200 000 x 16% / 365 дней х 30) | 91-2 | 51 | 2 630 |
| Сформировано постоянное налоговое обязательство [200 000 x (16 - 10 x 1,1)% / 365 дней x 30) x 24%] | 99-ПНО <**> | 68, с/с "Текущий налог на прибыль" | 233 |
--------------------------------
<*> Использование счетов 15 и 16 должно быть предусмотрено учетной политикой.
<**> ПНО по процентам, отнесенным на стоимость приобретенных материальных ценностей, должно быть сформировано при списании данных материальных ценностей в качестве материальных расходов для целей налогообложения.