Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год

Строка 610 "Займы и кредиты"

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66, отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Сумма задолженности по ним раскрывается в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснениях к бухгалтерской отчетности.

 

Пример. Производственная организация получила 1 февраля 2008 г. кредит в банке на приобретение сырья в размере 200 000 руб. сроком на 4 месяца под 16% годовых (допустим, что процентная ставка рефинансирования, установленная на дату подписания кредитного договора и получения денежных средств, равна 10%) <1>.


--------------------------------

<1> Телеграммой ЦБ РФ от 18 июня 2007 г. N 1839-У ставка установлена равной 10% годовых.

 

По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитом начисляются и уплачиваются ежемесячно.

Полученный кредит перечислен поставщику в оплату поставленного сырья, стоимость которого составляет 200 000 руб., в том числе НДС - 30 509 руб. Все сырье использовано в производстве. Согласно учетной политике учет МПЗ на счете 10 ведется по учетным ценам (по стоимости, уплаченной поставщику). Поставка сырья поставщиком осуществлена 1 апреля 2008 г.

 

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В рассматриваемом примере проценты по полученному кредиту банка, уплаченные до даты оприходования сырья, включаются в фактическую себестоимость сырья, а проценты, уплаченные после указанной даты, являются для целей бухгалтерского учета прочими расходами и учитываются на счете 91-2.

Обращаем внимание на то, что согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (табл. 2.135).

 

Таблица 2.135

 

Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру

Содержание операций   Корреспонденция счетов    Сумма, руб.
Дебет    Кредит    
Получены денежные средства

по кредитному договору    
51     66      200 000 
Предоплата поставщику     60, с/с "Авансы

выданные"  
51      200 000 
Начислены проценты по     

кредитному договору за    

февраль и март            

(200 000 x 16% / 365 дней х

60)                       
15 <*>   66      5 260 
Уплачены проценты (февраль,

март)                     
66     51      5 260 
На момент оприходования   

сырья отражена его покупная

стоимость                 
15     60      169 491 
Отражена сумма НДС по     

приобретенному сырью      
19     60      30 509 
Оприходовано сырье по     

учетной цене              
10     15      169 491 
Предъявлен НДС к вычету   68     19      30 509 
Отражено отклонение между 

фактической себестоимостью

сырья и его учетной ценой 

(сумма процентов)         
16     15      5 260 
Начислены проценты по     

кредитному договору за    

апрель                    

(200 000 x 16% / 365 дней х

30)                       
91-2    51      2 630 
Сформировано постоянное   

налоговое обязательство   

[200 000 x (16 - 10 x     

1,1)% / 365 дней x 30) x  

24%]                      
99-ПНО <**> 68, с/с "Текущий

налог на   

прибыль"   
233 

--------------------------------

<*> Использование счетов 15 и 16 должно быть предусмотрено учетной политикой.

<**> ПНО по процентам, отнесенным на стоимость приобретенных материальных ценностей, должно быть сформировано при списании данных материальных ценностей в качестве материальных расходов для целей налогообложения.