Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год

Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"

По строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" (код строки 214) статьи "Запасы" отражаются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.

Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе в одной из трех оценок в зависимости от учетной политики организации:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции;

- по прямым статьям затрат.

Продажа готовой продукции отражается в учете бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90-2, с/с "Себестоимость продаж"

К-т сч. 43 - списание себестоимости проданной готовой продукции.

Сумма всех аналогичных записей за отчетный год формирует показатель "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).



Если при фактической отгрузке выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому при фактической отгрузке продукции производится запись:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 43 - списание себестоимости отгруженной готовой продукции;

Д-т сч. 76 "Отложенный НДС"

К-т сч. 68-НДС - начисление НДС от продажной стоимости отгруженной готовой продукции.

Способ оценки готовой продукции, определенный учетной политикой организации, может быть изменен, если организация обоснует, почему новый способ оценки приводит к повышению достоверности бухгалтерского учета.

Однако при переходе к новому способу оценки исходя из требования сопоставимости бухгалтерской отчетности, определенного ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", организации следует сделать пересчет стоимости остатка готовой продукции на начало года, с которого изменен способ оценки, так как если бы этот новый способ оценки применялся всегда.

Рассмотрим на примере случай, если организация с 2008 г. изменила в учетной политике способ оценки себестоимости готовой продукции с полной производственной себестоимости на сокращенную (приказ об утверждении изменений в учетную политику должен быть датирован 2007 г.).

 

Пример. Воспользуемся данными примеров расчета незавершенного производства, представив, что это данные декабря 2007-го, а не 2008-го г.

При оценке готовой продукции по фактической производственной себестоимости стоимость выпущенной в течение декабря 2007 г. готовой продукции составила 1 103 200 руб., количество выпущенной продукции - 28 изделий. На 1 декабря 2007 г. сальдо по счету 43 "Готовая продукция" равно нулю.

Допустим, что в декабре 2007 г. было продано 20 изд., 8 изд. - остаток готовой продукции, что в суммовом выражении составит 1 103 200 руб. / 28 изд. x 8 изд. = 315 200 руб.

Организация приняла решение изменить учетную политику в отношении оценки готовой продукции и оценивать ее не по полной, а по сокращенной производственной себестоимости.

Расчет изменения величины незавершенного производства в этом случае мы выполнили в предыдущем примере. Воспользуемся данными расчета и определим, какая сумма общехозяйственных расходов должна быть "изъята" из фактической себестоимости готовой продукции в связи с изменением учетной политики.

После пересчета себестоимость готовой продукции в декабре составила 765 333 руб., себестоимость одного изделия 765 333 руб. / 28 ед. = 27 333 руб. Себестоимость остатка готовой продукции на 31 декабря 2007 г. составит 27 333 руб. x 8 ед. = 218 664 руб.

До пересчета себестоимость готовой продукции в декабре составляла 1 103 200 руб., себестоимость одного изделия - 1 103 200 руб. / 28 ед. = 39 400 руб. Себестоимость остатка готовой продукции на 31 декабря 2007 г. (которая была отражена в балансе за 2007 г.) составила 39 400 руб. x 8 ед. = 315 200 руб.

Разница между новой (218 664 руб.) и старой оценкой (315 200 руб.) составляет 96 536 руб.

На начало января 2008 г. должна быть сделана бухгалтерская запись:

Д-т сч. 84, с/с "Изменения учетной политики"

К-т сч. 43 - изменение оценки готовой продукции вследствие изменения учетной политики.

В целях налогообложения (если допустить, что до внесения изменений в учетную политику оценки готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете совпадали) корректировка готовой продукции в сторону ее уменьшения, то есть невозможности в дальнейшем списать эту сумму на налоговые расходы, приведет к необходимости формирования постоянного налогового актива в соответствии с ПБУ 18/02:

Д-т сч. 68, с/с "Текущий налог на прибыль"

К-т сч. 99, с/с "Постоянный налоговый актив", формирование ПНА между новой и старой оценкой готовой продукции вследствие изменения учетной политики.

В отчете об изменениях капитала по строке "Изменение учетной политики" в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" будет отражена сумма 97 000 руб. (с учетом округления).

 

Текст раскрытия в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках об изменении оценки готовой продукции представлен в гл. 7 "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках".

Организации, производящие готовую продукцию, отражают по этой строке также и стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

По данной строке организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают стоимость остатков товаров; организации, оказывающие услуги общественного питания, - стоимость остатков товаров и остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам должна быть отражена в бухгалтерской отчетности обособленно. Это можно сделать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (см. гл. 7 "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках").