Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Объекты внешнего благоустройства, принимаемые к бухгалтерскому учету после 1 января 2006 г., отнесены к амортизируемым объектам основных средств.
Для целей налогообложения прибыли объекты внешнего благоустройства в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ относятся к амортизируемому имуществу, но не должны амортизироваться.
Пример. В мае 2008 г. ЗАО «Мирекс» уплатило ООО «Зеленый шум» 236 000 руб. за обустройство газона на своей территории, в том числе НДС — 36 000 руб.
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.17.
Таблица 2.17
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Май 2008 г. | |||
| Уплачен аванс за услуги по
обустройству газона |
60 | 51 | 236 000 |
| Приняты работы по
обустройству газона |
08 | 60 | 200 000 |
| Отражен НДС от стоимости
работ |
19 | 60 | 36 000 |
| Поставлен на учет объект
основных средств «Газон» |
01 | 08 | 200 000 |
| Списан НДС | 91-2 | 19 | 36 000 |
| Сформировано постоянное
налоговое обязательство от суммы НДС (36 000 x 24%) |
99-ПНО | 68-ТЕК | 8 640 |
| Ежемесячно с июня 2008 г. | |||
| Начислена амортизация
(200 000 / 361 мес.) |
91-2 | 02 | 554 |
| Сформировано постоянное
налоговое обязательство от суммы НДС (554 x 24%) |
99-ПНО | 68-ТЕК | 133 |
Примечание. В соответствии с Классификацией основных средств по амортизационным группам «Насаждения многолетние декоративные озеленительные» (код 18 0160040) относятся к 10-й амортизационной группе со сроком полезного использования более 30 лет. Учетной политикой ЗАО «Мирекс» установило срок полезного использования 361 мес.
Пример. Организация занимается строительством аквапарка. Объект готовится к сдаче в эксплуатацию: заканчиваются работы по благоустройству территории (установка искусственных пальм, укладка искусственной травы, бетонирование площадок вокруг бассейнов, укладка тротуарной плитки, устройство малых архитектурных форм, декоративное освещение парка). Для аквапарка очень важно наличие благоустроенной территории для получения дохода.
Ввиду того что аквапарк состоит из нескольких объектов недвижимости (торгово-офисные помещения, кафе, бассейны, водные аттракционы и т.д.), у бухгалтера возникает вопрос: как учитывать объекты благоустройства — отдельной позицией или все расходы по благоустройству распределять пропорционально по объектам недвижимости и затем амортизировать вместе с объектом, а также являются ли объекты благоустройства амортизируемым имуществом для налогообложения?
По мнению Минфина России, все перечисленные в Письме объекты (искусственные пальмы, искусственная трава, бетонные площадки вокруг бассейнов, устройство малых архитектурных форм и т.д.) относятся к объектам внешнего благоустройства и, согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 Кодекса в целях налогообложения прибыли объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации <1>.
———————————
<1> Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 января 2008 г. N 03-03-06/1/63.
В случае если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера признаются отдельным объектом основных средств (отдельным инвентарным объектом).
В соответствии с гл. 25 НК РФ организации могут учесть при расчете налога на прибыль расходы на неотделимые улучшения арендованных объектов, при условии что эти затраты арендодатель не компенсирует.
При этом в налоговом учете расходы на неотделимые улучшения для арендатора становятся отдельным самостоятельным объектом основных средств (амортизируемого имущества) в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ.
В налоговом учете такой объект амортизируется, но только до тех пор, пока не истек срок действия договора аренды того объекта, в отношении которого произведены неотделимые улучшения.
Расчет ежемесячной суммы амортизации производится путем деления фактических затрат на неотделимые улучшения на срок службы арендованного объекта в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
При этом гл. 25 НК РФ не предусматривает какого-либо уменьшения срока службы арендованного объекта (по Классификации) на количество месяцев, которые объект «прослужил» у арендодателя до сдачи его в аренду.
Поэтому в подавляющем большинстве случаев арендатор не сможет списать на налоговые расходы всю сумму расходов, понесенных в связи с осуществлением неотделимых улучшений.
Пример. ООО «Супермаркет» в январе 2008 г. арендует трехэтажное производственное здание у ООО «Текстильмаш». Срок договора аренды — 5 лет. С согласия арендодателя производится надстройка четвертого этажа. В марте 2008 г. работы полностью завершены, четвертый этаж открыт для покупателей. Стоимость работ подрядной организации, оплаченных ООО «Супермаркет», составила 1 416 000 руб., в том числе НДС — 216 000 руб.
В налоговом учете трехэтажное кирпичное здание отнесено к 10-й амортизационной группе сроком службы 361 месяц. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: 1 200 000 руб. / 361 мес. = 3324 руб.
Таким образом, в течение срока аренды на налоговые расходы будет отнесено 3324 руб. x 60 мес. = 199 446 руб.
В бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации составит: 1 200 000 руб. / 5 лет / 12 мес. = 20 000 руб.
Следовательно, в целях налогообложения (если срок действия договора аренды не будет продлен) не будет списана сумма разницы между 1 200 000 руб. — 199 446 руб., то есть 1 000 554 руб. Она составит согласно ПБУ 18/02 постоянную разницу и, соответственно, постоянное налоговое обязательство в сумме: 1 000 554 руб. x 24% = 240 133 руб.
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.18.
Таблица 2.18
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Март 2008 г. | |||
| Приняты работы по
сооружению четвертого этажа в арендованном здании |
08 | 60 | 1 200 000 |
| Отражен НДС от стоимости
работ |
19 | 60 | 216 000 |
| Объект «Капитальные
вложения в арендованное имущество» поставлен на учет |
01 | 08 | 1 200 000 |
| НДС принят к вычету | 68-НДС | 19 | 216 000 |
| Ежемесячно с апреля 2008 г. по март 2013 г. | |||
| Начислена амортизация | 44 | 02 | 20 000 |
| Отражен отложенный
налоговый актив [(20 000 — 3324) x 24%] |
09 <*> | 68-ТНП | 4 002,23 |
| Март 2013 г. | |||
| Переквалификация временной
разницы в постоянную (если действие договора аренды не будет продлено) |
99-ПНО | 09 | 240 133 |
———————————
<*> В течение 5 лет сумма отложенного налогового актива составит: 4002,23 руб. x 60 мес. = 240 133 руб.
Если ООО «Супермаркет» и не планирует продлевать срок действия договора аренды через 5 лет, вместо отложенного налогового актива можно ежемесячно признавать постоянное налоговое обязательство. Бухгалтерские записи с апреля 2008 г. по март 2013 г. представлены в табл. 2.19.
Таблица 2.19
Бухгалтерские записи с апреля 2008 г. по март 2013 г.
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Ежемесячно с апреля 2008 г. по март 2013 г. | |||
| Начислена амортизация | 44 | 02 | 20 000 |
| Признано постоянное
налоговое обязательство [(20 000 — 3324) x 24%] |
99-ПНО | 68-ТНП | 4 002,23 |
В случае если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.
Основные средства, полученные организациями-лизингополучателями по договору финансовой аренды (лизинга), учитываются в соответствии с Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15. Последние изменения в этот документ были внесены Приказом Минфина России от 23 января 2001 г. N 7н <1>. Тем не менее для учета движимого и недвижимого лизингового имущества, находящегося на балансе в качестве объектов основных средств у организации-лизингополучателя, предназначен счет 01 «Основные средства». Предмет лизинга, учитываемый на балансе организации-лизингополучателя на счете 01 «Основные средства», подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
———————————
<1> В тексте этого документа до сих пор использованы номера счетов в соответствии со старым Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56.
Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом». На счете 01 «Основные средства» учитываются основные средства, поступившие по договору доверительного управления от учредителя управления к доверительному управляющему. Объект основных средств как объект доверительного управления отражается на обособленном балансе, который отдельно от собственного баланса ведет доверительный управляющий.
В отличие от ранее рассмотренных случаев при получении основных средств в доверительное управление не используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Д-т сч. 01
К-т сч. 79-3 — принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в доверительное управление;
Д-т сч. 79-3
К-т сч. 02 — принятие к бухгалтерскому учету накопленной амортизации основных средств, поступивших в доверительное управление.
В настоящее время отсутствует деление основных средств на производственные и непроизводственные. Это связано с тем, что в соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам может относиться только имущество, которое используется в производственной деятельности или для управленческих нужд организации. Таким образом, такого объекта учета, как непроизводственные основные средства, просто не существует.
Однако в практической деятельности каждой организации используются микроволновые печи, холодильники, аппараты по приготовлению кофе, кулеры для охлаждения питьевой воды и пр. Стоимость их зачастую превышает 10 000 руб., а срок службы — 1 год.
Для того чтобы иметь основание для учета этих объектов в составе основных средств, в коллективном договоре должна быть указана обязанность работодателя кормить сотрудников, обеспечивать их высококачественной питьевой водой. В этом случае наличие вышеупомянутого оборудования будет использоваться для обеспечения работникам нормальных условий труда в соответствии со ст. 163 Трудового кодекса РФ и, следовательно, применяться в производственной деятельности организации.
Если организация не обосновала в своих внутренних документах необходимость микроволновых печей, холодильников, кондиционеров и прочего подобного оборудования, они не должны учитываться на счете 01 «Основные средства», а должны быть списаны как прочие расходы организации в том отчетном периоде, когда они приобретены. При этом расходы не будут уменьшать налогооблагаемый доход в соответствии со ст. 252 НК РФ <1>.
———————————
<1> Письмо Минфина России от 21 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/209.
Пример. Организация приобрела бытовой холодильник зарубежного производства стоимостью 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.) и установила его в бухгалтерии для коллективного пользования сотрудниками бухгалтерии, планового и финансового отделов. Коллективный договор не содержит обязательства руководства организации по обеспечению сохранности продуктов работников, которые они приобретают в личных целях или приносят на работу. Бухгалтерские записи, соответствующие данной ситуации, представлены в табл. 2.20.
Таблица 2.20
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Списание на расходы
приобретенного холодильника |
91-2 | 60 | 29 500 |
| Сформировано постоянное
налоговое обязательство (29 500 x 24%) |
99-ПНО | 68, с/с
«Текущий налог на прибыль» |
7 080 |
В соответствии с Перечнем дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, представленных в Приложении к ПБУ 3/2006, вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) признаются на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.
Пример. Организация приобрела у иностранной компании оборудование стоимостью 10 000 евро. В марте 2008 г. оборудование поступило в российскую организацию. По условиям контракта использовать оборудование было нельзя, до тех пор пока не будет произведена его оплата. Это ограничение означает, что право собственности на оборудование тоже перейдет к покупателю только после оплаты. В апреле 2008 г. организация произвела оплату оборудования и ввела объект в эксплуатацию.
В целях налогообложения основные средства, купленные за валюту, оценивают по курсу, действовавшему на дату, когда право собственности на объект перешло к покупателю (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в табл. 2.21.
Таблица 2.21
Бухгалтерские записи к рассматриваемому примеру
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Март 2008 г. | |||
| Оприходовано оборудование
(10 000 евро x 36,5099) |
08 | 60 | 365 099 |
| Апрель 2008 г. | |||
| Оплачено оборудование
(10 000 евро x 36,8693) |
60 | 52 | 368 693 |
| Отражена курсовая разница
(10 000 евро x (36,8693 — 36,5099)) |
91-2 | 60 | 3 594 |
| Оборудование поставлено на
учет в качестве объекта основных средств |
01 | 08 | 365 099 |
Последующая оценка основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, однако в современной редакции ПБУ 6/01, действующей с 1 января 2006 г., отсутствуют указания на то, каким именно способом следует проводить переоценку.
Для целей переоценки группы однородных объектов основных средств определяются организацией самостоятельно. При этом необходимо исходить в основном из признаков назначения этих объектов.
Министерство финансов РФ и раньше указывало: «Поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств для целей переоценки их, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 N 60н, при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа учета, исходя из требований положений по бухгалтерскому учету» <1>.
———————————
<1> Письмо Минфина России от 1 февраля 2006 г. N 07-05-06/20.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01, основные средства делятся на следующие группы: 1) здания; 2) сооружения; 3) рабочие и силовые машины и оборудование; 4) измерительные и регулирующие приборы и устройства; 5) вычислительная техника; 6) транспортные средства; 7) инструмент; 8) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; 9) рабочий, продуктивный и племенной скот; 10) многолетние насаждения; 11) внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Пример. Организации нефтяной и газовой промышленности объекты, относящиеся к третьей группе — машины и оборудование, подразделяют на:
— машины и оборудование, предназначенные для добычи нефти и газа;
— машины и оборудование, предназначенные для транспортировки нефти и газа;
— машины и оборудование, предназначенные для подземного хранения нефти и газа;
— машины и оборудование, предназначенные для наземного хранения нефти и газа;
— машины и оборудование, предназначенные для переработки нефти и газа.
Если организации по-прежнему будут применять методы — (1) индексации или (2) прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, на которые указывало ПБУ 6/01 (п. 15) до 1 января 2006 г., то это должно быть предусмотрено учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета.
Также учетной политикой следует определить и то, что организация относит к однородной группе основных средств, поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств для целей их переоценки, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденному Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:
— данные об аналогичной продукции, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
— сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
— оценка бюро технической инвентаризации;
— экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года — 1 000 000 руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года — 1 100 000 руб. Результаты проведенной переоценки следует отразить на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной (1 100 000 руб. — 1 000 000 руб.) / 1 000 000 руб. x 10 = 10%.
Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года — 1 000 000 руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года — 1 030 000 руб. Руководство организации приняло решение не проводить переоценку ОС, так как разница в суммах балансовой и восстановительной стоимости не является существенной (1 030 000 руб. — 1 000 000 руб.) / 1 000 000 руб. x 100% = 3%.
В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.
В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:
— первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчетному;
— сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
— документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Таким образом, если организация провела переоценку основных средств на начало 2008 г., то сумма по строке 120 бухгалтерского баланса на 1 января 2008 г. будет отличаться от суммы, отраженной по этой же строке на конец периода в годовом балансе за 2007 г.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается:
Д-т сч. 01
К-т сч. 83, с/с «Переоценка основных средств», — увеличение стоимости объекта основных средств на разницу между текущей (восстановительной) стоимостью и первоначальной стоимостью (текущей (восстановительной) стоимостью по результатам предыдущей переоценки);
Д-т сч. 83, с/с «Переоценка основных средств»
К-т сч. 02 — пропорциональное увеличение суммы накопленной амортизации.
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка):
Д-т сч. 01
К-т сч. 84, с/с «Уценка основных средств», — увеличение стоимости объекта основных средств в сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка);
Д-т сч. 84, с/с «Уценка основных средств»
К-т сч. 02 — пропорциональное увеличение суммы накопленной амортизации.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки и при отсутствии достаточной суммы на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка основных средств», отражается:
Д-т сч. 84, с/с «Уценка основных средств»
К-т сч. 01 — уменьшение стоимости объекта основных средств;
Д-т сч. 02
К-т сч. 84, с/с «Уценка основных средств», — пропорциональное уменьшение суммы накопленной амортизации.
Аналогично отражается превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается:
Д-т сч. 83, с/с «Переоценка основных средств»
К-т сч. 01 — уменьшение стоимости объекта основных средств;
Д-т сч. 02
К-т сч. 83, с/с «Переоценка основных средств», — пропорциональное уменьшение суммы накопленной амортизации.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается следующим образом:
Д-т сч. 83, с/с «Переоценка основных средств»
К-т сч. 84 — списание дооценки объекта основных средств при его выбытии.
Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки — 70 тыс. руб.; срок полезного использования — 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений — 10 тыс. руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки — 30 тыс. руб.; текущая восстановительная стоимость — 105 тыс. руб.; разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью — 35 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 1,5 (105 000 / 70 000); сумма пересчитанной амортизации — 45 тыс. руб. (30 000 x 1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 15 тыс. руб. (45 000 — 30 000); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учета добавочного капитала, — 20 тыс. руб. (35 000 — 15 000).
Стоимость этого объекта на дату второй переоценки — 105 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации за год, предшествующий переоценке, — 15 тыс. руб. ((100% / 7 лет) x 105 000); общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки — 45 тыс. руб. (30 000 + 15 000); текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки — 63 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 0,6 (63 000 / 105 000); сумма пересчитанной амортизации — 27 тыс. руб. (45 000 x 0,6); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 18 тыс. руб. (45 000 — 27 000); сумма уценки объекта — 24 тыс. руб. ((105 000 — 63 000) — (45 000 — 27 000)), из них отнесенной в дебет счета учета добавочного капитала — 20 тыс. руб. и в дебет счета учета нераспределенной прибыли (убытка) — в размере 4 тыс. руб.