Одной из обязанностей работодателя является обеспечение безопасных условий труда в соответствии с государственными нормативными требованиями (ст. 22 ТК РФ).
В связи с этим работодатель обязан застраховать своих работников в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
При наступлении несчастного случая на производстве или профессионального заболевания застрахованному работнику за счет средств ФСС РФ производятся следующие выплаты:
— пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве;
— единовременная страховая выплата;
— ежемесячные страховые выплаты;
— оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая (п. 1 ст. 8 Закона 125-ФЗ).
Работодатель производит оплату:
— пособия по временной нетрудоспособности в связи со страховыми случаями;
— дополнительного отпуска (сверх ежегодных оплачиваемых) в связи с предоставлением органами ФСС РФ работникам путевок на санаторно-курортное лечение, включая весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
Все остальные виды выплат назначаются, рассчитываются и выплачиваются по заявлению работника непосредственно органами ФСС РФ, поэтому вопросы их налогообложения мы рассматривать не будем. Остановимся лишь на тех выплатах, которые производятся работодателем.
Пособие по временной нетрудоспособности
В соответствии со ст. 184 ТК РФ работнику при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания возмещаются его утраченный заработок, а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.
Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в связи с профессиональным заболеванием или несчастным случаем на производстве?
Позиция Минфина России по этому вопросу заключается в следующем.
Из формулировки п. 1 ст. 217 НК РФ следует, что пособия по временной нетрудоспособности не включены в число выплат, освобождаемых от НДФЛ. При этом пособие по временной нетрудоспособности может выплачиваться работнику как в связи с общим заболеванием, так и в связи с профессиональным заболеванием или несчастным случаем на производстве.
Учитывая положения п. 1 ст. 217 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем в связи с несчастными случаями на производстве, а также в связи с профзаболеваниями, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42, от 19.11.2007 N 03-04-05-01/370, ФНС России от 16.03.2007 N 04-1-02/193).
Более подробно этот вопрос рассмотрен на с. 11.
Оплата дополнительных отпусков
в связи с санаторно-курортным лечением
Согласно ст. 184 ТК РФ при повреждении здоровья работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания он имеет право на возмещение расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
Оплата дополнительных отпусков для санаторно-курортного лечения гражданам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, осуществляется работодателем в соответствии с п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Поэтому суммы оплаты дополнительного отпуска на период санаторно-курортного лечения работников, пострадавших в результате несчастного случая на производстве, подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не облагаются НДФЛ.
Дополнительные выплаты
При наступлении страхового случая (несчастного случая на производстве или профессионального заболевания) страховые выплаты (единовременные и ежемесячные) осуществляются отделением ФСС РФ.
Однако в трудовом (коллективном) договоре работодатель может взять на себя обязательство при наступлении несчастного случая на производстве выплачивать работникам за счет собственных средств дополнительное единовременное или ежемесячное пособие (помимо средств, выплачиваемых ФСС).
Минфин России разъяснил, что компенсация, выплачиваемая работодателем при возникновении несчастного случая на производстве, не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и подлежит обложению НДФЛ (Письмо от 19.05.2006 N 03-05-01-04/127).
Объясняется это следующим. В соответствии со ст. 184 ТК РФ при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещаются его утраченный заработок, а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются Федеральным законом N 125-ФЗ.
Дополнительные компенсации, выплачиваемые на основании трудового (коллективного) договора, не подпадают под действие Закона N 125-ФЗ и, как следствие, не относятся к компенсациям, предусмотренным законодательством.
Пример. Коллективным договором предусмотрено, что в случае, если здоровью работника будет причинен ущерб вследствие несчастного случая на производстве, работодатель за счет собственных средств выплачивает пострадавшему работнику единовременную компенсацию в размере среднего заработка.
Данная компенсация подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.
В этой связи отметим, что п. 28 ст. 217 НК РФ освобождает от НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в том случае, если она не превышает 4000 руб. за налоговый период.
Соответственно, если выплату работнику, получившему производственную травму, оформить как материальную помощь, то она в пределах 4000 руб. не будет облагаться НДФЛ.
Если же размер выплаты превысит 4000 руб., с суммы превышения необходимо будет удержать НДФЛ.
Пример. В результате несчастного случая на производстве причинен ущерб здоровью работника Иванова.
Работодатель принял решение за счет собственных средств оказать работнику материальную помощь в сумме 10 000 руб. В связи с этим был издан приказ об оказании работнику материальной помощи.
На основании п. 28 ст. 217 НК РФ материальная помощь в размере 4000 руб. не будет облагаться НДФЛ. Сумма превышения (6000 руб.) подлежит обложению НДФЛ.
Возмещение морального вреда
В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину от рождения нематериальные блага (жизнь, здоровье) (п. 2 Постановления Пленума ВС РФ от 20.12.1994 N 10).
Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.
В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (ст. 237 ТК РФ).
Возмещение работнику морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве (профессиональным заболеванием), осуществляется причинителем вреда, т.е. работодателем (ст. 8 Закона N 125-ФЗ).
Компенсация за причинение работнику морального вреда, возникшего в связи с несчастным случаем на производстве, выплачивается работодателем:
— по заявлению работника на основании соглашения между работником и работодателем;
— по решению суда.
Примечание. Независимо от того, на каком основании выплачивается данная компенсация, она подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежит обложению НДФЛ.
Такой позиции придерживаются и налоговики, и судьи (Письма ФНС от 01.02.2006 N 04-1-02/56@, Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-04/199, Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3).
Отметим, что моральный вред может быть причинен работнику работодателем не только вследствие несчастного случая на производстве, но и в результате иных неправомерных действий или бездействия работодателя.
Выплаченная работодателем компенсация за причиненный моральный вред, независимо от оснований его причинения, подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450).
Пострадавший не застрахован
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве подлежат сотрудники, работающие на основании трудовых договоров.
В отношении сотрудников, работающих на основании гражданско-правовых договоров, ситуация несколько иная. Такие сотрудники подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве только в том случае, если обязанность работодателя застраховать сотрудника установлена гражданско-правовым договором.
Если в договоре не прописана эта обязанность работодателя, у него нет оснований для того, чтобы выплачивать страховщику страховые взносы за таких сотрудников. И в этом случае при возникновении несчастного случая на производстве вред, причиненный сотруднику, работающему на основании гражданско-правового договора, возмещает работодатель. Компенсации за счет средств ФСС таким лицам не начисляются и не выплачиваются.
Таким образом, если травма носит производственный характер, компенсацию выплачивает работодатель. Он обязан возместить потерпевшему утраченный им заработок по гражданско-правовому договору и причиненный моральный вред (п. 3 ст. 8 Закона N 125-ФЗ).
Кроме того, в силу ст. 1085 ГК РФ работодатель обязан компенсировать работнику также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе на лечение, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение.
Примечание. Компенсация, выплачиваемая в счет возмещения вреда, причиненного сотруднику, работающему по гражданско-правовому договору, подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежит обложению НДФЛ.
Что касается суммы, выплачиваемой в возмещение морального вреда, причиненного такому работнику, она не будет облагаться НДФЛ только в том случае, если выплачивается на основании решения суда.
Если же она выплачивается на основании соглашения сторон, организация при ее выплате должна удержать НДФЛ.
Пример. Организация заключила с Ивановым А.П. гражданско-правовой договор на выполнение работ. Договор не предусматривает обязанность работодателя застраховать Иванова А.П. от несчастных случаев на производстве, поэтому работодатель не уплачивает за него страховые взносы в ФСС.
В результате несчастного случая на производстве здоровью Иванова был причинен ущерб.
Работодатель за счет собственных средств оплатил лечение Иванова, а также выплатил единовременную компенсацию в размере 20 000 руб.
Кроме того, на основании заявления Иванова работодатель возместил ему причиненный моральный вред в сумме 5000 руб.
В данной ситуации стоимость оплаченного лечения и сумма выплаченной компенсации не подлежат обложению НДФЛ.
А сумма, выплаченная в возмещение морального вреда, облагается НДФЛ, поскольку она выплачивается по соглашению сторон, а не на основании решения суда.