Налог на доходы физических лиц: выплаты, не облагаемые НДФЛ

14.1. Лица, на которых распространяется льгота

Не подлежит обложению НДФЛ стоимость путевок, приобретаемых организацией для следующих лиц:

- своих работников;

- членов семей работников;

- бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;

- инвалидов, не работающих в данной организации;

- детей в возрасте до 16 лет.

Работником является лицо, с которым заключен трудовой договор.

Если организация оплачивает стоимость путевки (часть стоимости путевки) для сотрудника, работающего на основании гражданско-правового договора, сумма оплаты будет облагаться НДФЛ.

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся:

- супруги;

- родители;

- дети;

- усыновители;

- усыновленные.

Если путевки приобретаются (оплачиваются) организацией для вышеперечисленных лиц, то объекта обложения НДФЛ не возникает.

Отметим, что другие родственники, например родители супруга, дедушка, бабушка, не относятся к членам семьи работника. Поэтому, если организация оплатит путевки для этих лиц, стоимость путевок будет облагаться НДФЛ.



Стоимость путевок для бывших работников не признается объектом обложения НДФЛ только в случаях, когда работник уволился из данной организации в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Если работник уволился из организации по любым другим основаниям, например в связи с сокращением штата, по собственному желанию и т.д., оплата стоимости путевки для него бывшим работодателем подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-04-06-01/157).

 

Обратите внимание! Если организация оплачивает путевку бывшему работнику, уволившемуся в связи с выходом на пенсию, факт последующего трудоустройства этого работника на применение освобождения от налогообложения не влияет.

То есть, если после выхода на пенсию работник устроился на работу в другую организацию, стоимость путевки, оплаченной организацией, из которой работник уволился в связи с выходом на пенсию, все равно не подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/120).

 

Пример. Работник Иванов уволился из организации А по собственному желанию и впоследствии устроился на работу в организацию Б. Потом по достижении пенсионного возраста он уволился из организации Б в связи с выходом на пенсию.

В данной ситуации, если организация А оплатит путевку бывшему работнику Иванову, стоимость путевки будет подлежать обложению НДФЛ и организация А обязана будет либо удержать налог, либо сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержания налога.

 

Пример. Организация заключила трудовой договор с пенсионером. Впоследствии этот пенсионер уволился из данной организации. После увольнения организация оплатила ему стоимость санаторно-курортной путевки.

Стоимость путевки будет облагаться НДФЛ, поскольку работник, уже будучи пенсионером, уволился из организации не в связи с выходом на пенсию.

 

Пример. Работник организации достиг пенсионного возраста, но продолжил работать в данной организации. Через 3 года после достижения пенсионного возраста этот работник уволился из организации в связи с выходом на пенсию.

После увольнения организация оплатила бывшему работнику стоимость санаторно-курортной путевки.

Стоимость оплаты путевки не подлежит обложению НДФЛ, поскольку причина увольнения - выход на пенсию.

 

Обратите внимание! До 1 января 2008 г. бывшие работники не входили в перечень лиц, оплата путевок которым освобождается от НДФЛ.

Поэтому до этой даты стоимость путевок, оплаченных организацией для своих бывших работников, в том числе уволившихся в связи с выходом на пенсию, облагалась НДФЛ.

 

Еще одна категория лиц, на которых распространяется льгота, - это дети в возрасте до 16 лет.

Если организация оплачивает стоимость путевок для детей такого возраста, то объекта обложения НДФЛ не возникает. При этом заметим, что для применения данной льготы совсем не обязательно, чтобы это были дети работников организации.

Нужно понимать, что если путевки оплачиваются детям работников, то для применения льготы возраст ребенка вообще значения не имеет. Если же речь идет о детях, родители которых не состоят в трудовых отношениях с организацией, то тогда льгота применяется только в отношении детей, не достигших возраста 16 лет (Письмо Минфина России от 17.02.2009 N 03-04-06-01/33).