Налог на доходы физических лиц: выплаты, не облагаемые НДФЛ

14. Оплата путевок

Пунктом 9 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от НДФЛ суммы полной или частичной оплаты работодателями путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации.

Так, в соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.



Льгота по НДФЛ распространяется на путевки для следующих лиц:

- работников организации;

- членов семей работников организации;

- инвалидов, не работающих в организации;

- бывших работников организации, которые уволились на пенсию по инвалидности или по старости;

- детей в возрасте до 16 лет.

Кроме того, стоимость оплаченной (компенсированной) организацией путевки освобождается от НДФЛ при условии, что:

- санаторно-курортные и оздоровительные организации, в которые направляются физические лица, располагаются на территории Российской Федерации;

- путевка не является туристской.

Отметим, что с 1 января 2008 г. норма, освобождающая стоимость путевок от НДФЛ, значительно подкорректирована.

В частности, до этой даты освобождение от НДФЛ было предусмотрено только в случае, если стоимость путевки компенсируется работнику, т.е. если работник самостоятельно приобрел путевку, а организация компенсировала ему ее стоимость (Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68).

С 2008 г. стоимость путевки освобождается от НДФЛ и в случае ее приобретения и оплаты непосредственно организацией.

 

Обратите внимание! Пункт 9 ст. 217 НК РФ освобождает от НДФЛ денежные средства, использованные непосредственно на приобретение и оплату стоимости санаторно-курортной путевки. Если же организация выплачивает компенсацию вместо обеспечения санаторно-курортным лечением, стоимость данной компенсации облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 23.07.2008 N 03-04-06-01/220).

 

Пример. Коллективным договором предусмотрена обязанность работодателя по оплате работникам санаторно-курортных путевок один раз в два года.

Отдельным работникам по их заявлениям организация вместо оплаты санаторно-курортных путевок предоставляет денежную компенсацию. Сумма данной компенсации подлежит обложению НДФЛ.

 

Отметим, что в том случае, если путевка приобретена за счет средств организаций, а не за счет средств ФСС РФ, в целях освобождения от НДФЛ законодательство не устанавливает никаких ограничений ни по продолжительности санаторно-курортного лечения, ни по стоимости путевки.

А теперь рассмотрим условия применения льготного порядка налогообложения путевок более подробно.