Командировочные и представительские расходы

1.2. Сроки командировки

При направлении сотрудника в командировку в первую очередь необходимо определить ее сроки, ведь иначе невозможно произвести выплату суточных. О том, какой порядок установления сроков служебных командировок внутри страны и за ее пределами существует сегодня, мы и поговорим далее.

Направляя работника в служебную командировку, работодатель обязан в соответствии со ст. 167 ТК РФ сохранить работнику место работы (должность) и средний заработок, а также возместить расходы, связанные со служебной командировкой.

Обращаем внимание на то, что порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка) регулируется ст. 139 ТК РФ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, устанавливается ст. 168 ТК РФ, согласно которой в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Отметим, что перечисленные выше гарантии предоставляются работнику только в том случае, если его поездка является служебной командировкой.

Как уже было отмечено, особенности направления работников в служебные командировки установлены Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (далее - Положение N 749).



Согласно Положению N 749 вначале оформляется служебное задание (форма N 10а). В задании указывается цель служебной поездки сотрудника. После командировки сотрудник сдает этот документ в бухгалтерию организации с отчетом о выполнении служебного поручения.

На основании служебного задания издается приказ (распоряжение) (форма N Т-9 или форма N Т-9а). В приказе о направлении работника (работников) в командировку указываются фамилия и инициалы командированного работника (работников), его должность или специальность, а также цель, место назначения и срок нахождения в командировке.

В соответствии с утвержденным приказом (распоряжением) выписывается командировочное удостоверение (форма N Т-10). В удостоверении ставятся отметки о дне прибытии и дне выбытия из места командировки. На основании этих отметок определяется фактический срок пребывания в месте командировки, они же служат основанием для расчета выплачиваемых суточных.

Если работник командирован в организации, находящиеся в разных населенных пунктах, то отметки в командировочном удостоверении о дате приезда и дате выезда проставляются в каждой из фирм, в которые он командирован. Отметки заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи (п. 7 Положения N 749).

При направлении работника в командировку за пределы территории Российской Федерации оформление командировки производится без командировочного удостоверения (п. 15 Положения N 749). Время фактического нахождения сотрудника организации в заграничной командировке определяется по отметкам в заграничном паспорте сотрудника, свидетельствующим о пересечении им Государственной границы Российской Федерации.

Если работника направляют в командировку на территорию государств - участников Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, даты пересечения Государственной границы Российской Федерации при следовании с территории Российской Федерации и на территорию Российской Федерации определяются по отметкам в командировочном удостоверении, оформленном как при командировании в пределах территории Российской Федерации (п. 19 Положения N 749).

Мы уже отметили, что ТК РФ не содержит ограничений по срокам командировки, нет такого ограничения и в Положении N 749.

Однако ранее (до вступления в силу Положения N 749), в части, не противоречащей ТК РФ, при направлении сотрудников в командировки организации использовали Инструкцию Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62).

Согласно п. 4 Инструкции N 62 срок командировки работников был ограничен 40 днями, не считая времени нахождения в пути. Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, ограничивался одним годом.

Однако на смену Инструкции N 62 Правительство Российской Федерации выпустило Положение N 749, в котором закреплено, что срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Таким образом, можно сделать вывод, что сегодня организация вправе направить работника в командировку любой продолжительности.

Понятно, что определение срока пребывания сотрудника в командировке влияет на суточные. Порядок определения дня выезда и прибытия из командировки установлен п. 4 Положения N 749.

Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки.

В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта.

В таком же порядке определяется день приезда работника в место постоянной работы.

 

Обратите внимание! С 1 января 2009 г. суточные и полевое довольствие в целях исчисления налога на прибыль не нормируются, так как Постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 93) утратило силу.

Однако до указанной даты организации обязаны были нормировать суточные, причем их нормы зависели от срока командировки и страны пребывания командированного сотрудника.

Так, при командировках по территории России, организации при определении налогооблагаемой базы вправе были учитывать суточные, не превышающие 100 руб.

Нормы расходов фирм на выплату суточных при заграничных командировках были привязаны к срокам зарубежных командировок - для командировок длительностью до 60 дней включительно и свыше 60 дней.

Поэтому в Постановлении N 93 для каждой страны были предусмотрены две суммы в долларах США (Приложение к Постановлению Правительства Российской Федерации N 93).

Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 2 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/764, в случае направления работника по приказу руководителя в заграничную командировку на срок более 60 дней, размер суточных уменьшается с 61-го дня пребывания в заграничной командировке.

Но если в целях налога на прибыль суточные больше не нормируются, то в отношении НДФЛ дело обстоит иначе. Из-под налогообложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ выведены лишь суточные в пределах 700 руб. за каждый день командировки на территории РФ и 2500 руб. - за каждый день зарубежной поездки. На это Минфин России указал в Письме от 06.02.2009 N 03-03-06/1/41.

Сверхнормативные суточные облагаются НДФЛ в общем порядке, такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-06-01/97.