На балансе фирмы может числиться дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией). Такая задолженность называется сомнительным долгом.
Если такой долг станет безнадежным, то его нужно списать. Фирма должна сделать это, если:
— по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения);
— стало известно о том, что должник ликвидирован.
Обратите внимание: если срок погашения задолженности в договоре не указан, его определяют в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст. 486 ГК РФ).
Если фирма единовременно спишет крупную дебиторскую задолженность, то у нее может возникнуть убыток. Кроме того, это приведет к резкому увеличению расходов. Поэтому сомнительные долги лучше включать в затраты равномерно.
Для этого фирма может создать резерв сомнительных долгов.
Обратите внимание: в балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом сумм созданных резервов.
Тем самым фирма, с одной стороны, показывает в отчетности достоверное состояние расчетов с дебиторами. С другой стороны, она страхует себя от необходимости единовременно списывать крупные расходы. Если ваша фирма решит формировать резерв по сомнительным долгам, то вам нужно предусмотреть в бухгалтерской и налоговой учетной политике порядок расчета отчислений в него.
Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва установлены разные требования.
Так, в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу формируют, если выполнены три условия:
— задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);
— срок погашения задолженности по договору истек;
— задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
По правилам налогового учета резерв могут создать только фирмы, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.
При этом задолженность должна соответствовать тем же условиям:
— задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);
— задолженность не погашена в срок, установленный договором;
— задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Сумма резерва в налоговом учете зависит от срока возникновения обязательства. Так, на полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности.
Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ).
Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие и 9 месяцев, год.
Чтобы облегчить себе работу, бухгалтер может создавать резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Такой порядок нужно закрепить в учетной политике фирмы. Чтобы создать резерв, нужно в конце отчетного периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Резерв создают на последнюю дату отчетного периода. Бухгалтер должен отразить его проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 63
— создан резерв по сомнительным долгам.
Пример. ЗАО «Актив» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике «Актива» записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
Выручка «Актива» за январь — март отчетного года составила 870 000 руб.
По итогам инвентаризации на 31 марта на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию:
— по расчетам с ООО «Импульс» — 60 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);
— по расчетам с ООО «Зенит» — 30 000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);
— по расчетам с ООО «Марс» — 90 000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня).
В состав резерва по сомнительным долгам включена дебиторская задолженность:
— ООО «Импульс» — в сумме 60 000 руб.;
— ООО «Зенит» — в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. x 50%).
По задолженности ООО «Марс» резерв не создается. Общая сумма резерва составит 75 000 руб. (60 000 + 15 000).
31 марта отчетного года бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 63
— 75 000 руб. — создан резерв по сомнительным долгам.
В форме N 2 за I квартал отчетного года по строке 100 бухгалтер укажет сумму резерва по сомнительным долгам — 75 000 руб.
Когда сомнительный долг, по которому ранее был создан резерв, становится безнадежным, его списывают проводкой:
Дебет 63 Кредит 62 (76…)
— нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна числиться там в течение 5 лет.
Для этого сделайте проводку:
Дебет 007
— безнадежный долг учтен на забалансовом счете.
По строке 100 Отчета о прибылях и убытках указывают также:
— штрафы, пени и неустойки, причитающиеся другим фирмам;
— убытки, возмещенные другим фирмам;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;
— отрицательные курсовые разницы;
— суммы уценки активов.
Кроме того, здесь отражают судебные расходы, затраты на благотворительность, проведение спортивных мероприятий, развлечений, культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий.
Такие расходы в бухгалтерском учете относят к прочим (п. 11 ПБУ 10/99).
В Отчете о прибылях и убытках их указывают в круглых скобках.
Как учесть штрафы и пени за нарушение условий договоров
Фирма может нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это партнеры вправе потребовать уплатить неустойку (ст. 330 ГК РФ). Размер неустойки нужно предусмотреть в договоре. Она может быть выражена в виде штрафа или пеней.
В бухгалтерском учете сумму неустойки по договорам нужно начислить, если вы ее признали или было вынесено соответствующее судебное решение.
Бухгалтер должен отразить сумму штрафных санкций проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— начислен штраф (пени) за нарушение условий договора.
Сумму причитающихся с вас штрафных санкций по договорам укажите по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках.
Пример. ЗАО «Актив» занимается оптовой торговлей медицинскими препаратами (НДС не облагаются). По договору с ООО «Пассив» «Актив» обязуется до 15 ноября отчетного года отгрузить товары на сумму 70 800 руб. По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.
«Актив» отгрузил товары только 19 ноября. Следовательно, фирма должна заплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 — 15). Сумма пеней составит:
4 дн. x 70 800 руб. x 0,1% = 283,2 руб.
«Пассив» предъявил претензию поставщику и потребовал уплатить пени.
«Актив» в письменной форме согласился перечислить их.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
Дебет 91-1 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— 283,2 руб. — отражены признанные пени;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 51
— 283,2 руб. — перечислены пени «Пассиву».
В форме N 2 за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 100 сумму пеней в размере 283 руб.
Обратите внимание: сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хоздоговоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам
Фирма может нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это партнеры вправе потребовать восполнить им понесенные убытки (ст. 15 ГК РФ). В бухгалтерском учете это возмещение начисляют, только если ваша фирма согласилась его уплатить или вынесено судебное решение.
Бухгалтер должен отразить его сумму проводкой:
Дебет 91-1 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— начислена сумма возмещения за причиненные фирмой убытки.
Сумму причитающихся с фирмы компенсаций партнерам укажите по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках.
Пример. ЗАО «Актив» получило от ООО «Пассив» заказ на выполнение научно-исследовательских работ.
По договору «Актив» в ноябре отчетного года должен представить «Пассиву» отчет о выполненных работах. Однако к установленному сроку «Актив» работы не выполнил.
Из-за этого в «Пассиве» произошла остановка производства. Понесенные фирмой убытки составили 200 000 руб.
«Пассив» направил «Активу» претензию с требованием возместить эту сумму. «Актив» претензию «Пассива» признал и перечислил 200 000 руб. на его расчетный счет.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— 200 000 руб. — начислена сумма убытков, понесенных «Пассивом» и признанных «Активом»;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 51
— 200 000 руб. — перечислены деньги в возмещение убытков.
В форме N 2 за отчетный год бухгалтер «Актива» должен указать по строке 100 сумму признанных им убытков в размере 200 000 руб.
Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы). Если отчетность за прошлый год утверждена, то исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена.
Сумму неучтенных затрат укажите по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках.
Пример. В прошлом году бухгалтер ЗАО «Актив» не отразил в бухгалтерском учете командировочные расходы на сумму 3000 руб. Эту ошибку бухгалтер выявил в IV квартале текущего года и отразил как убыток прошлых лет. Он сделал проводку:
Дебет 91-2 Кредит 71
— 3000 руб. — учтены командировочные расходы.
В форме N 2 за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 100 сумму убытков прошлых лет в размере 3000 руб.
Как списать дебиторскую задолженность
Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил. Если контрагент так и не погасит свой долг, то его придется списать. Сделать это вы должны, если:
— истек срок исковой давности (три года с того момента, когда покупатель должен был исполнить свои обязательства);
— вам стало известно, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).
Обратите внимание: списать просроченную дебиторскую задолженность можно и за счет резерва по сомнительным долгам. Для этого нужно предусмотреть создание такого резерва в бухгалтерской учетной политике. Списание дебиторской задолженности отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
— списана просроченная дебиторская задолженность.
Обратите внимание: списанный долг нужно еще пять лет учитывать за балансом на тот случай, если изменится финансовое положение должника. Сумму списанной дебиторской задолженности укажите по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках.
Пример. 18 ноября ООО «Пассив» реализовало ЗАО «Актив» партию готовой продукции стоимостью 100 000 руб. (без НДС).
В течение 3 лет «Актив» деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался. Поэтому в ноябре отчетного года бухгалтер «Пассива» должен списать задолженность «Актива». Бухгалтер «Пассива» сделал в учете такие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 62
— 100 000 руб. — списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;
Дебет 007
— 100 000 руб. — списанный долг учтен за балансом. В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 100 «Прочие расходы» бухгалтер укажет «(100 000 руб.)».
Как учесть отрицательные курсовые разницы
Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны учитывать в рублях. Это делают по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.
Курсы иностранной валюты все время меняются. Поэтому вам надо периодически пересчитывать рублевую стоимость «валютных» активов и обязательств исходя из нового курса.
В бухгалтерском учете такой пересчет производят:
— на дату совершения операции в иностранной валюте;
— на дату составления бухгалтерской отчетности;
— по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).
В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.
Отрицательные курсовые разницы образуются:
— при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
— при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
— при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
Сумму отрицательной курсовой разницы отразите записью:
Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76…)
— отражена отрицательная курсовая разница.
Обратите внимание: отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы.
Наконец, к прочим также относят расходы, которые фирма понесла в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, наводнения и т.п.):
— остаточная стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
— расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств.
Такие расходы учитывают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», отражая по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.
Прибыль (убыток) до налогообложения
По данным этого раздела Отчета о прибылях и убытках определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить ваша фирма по итогам работы за отчетный период. Здесь бухгалтер должен указать сумму отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и сумму начисленного налога на прибыль.
Кроме того, согласно ПБУ «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99), в Отчете о прибылях и убытках должна быть указана сумма прибыли (убытков) от обычных видов деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток), налог на прибыль и иные аналогичные обязательства.
В типовой форме строки для отражения этого показателя нет. Поэтому Отчет нужно дополнить строкой:
— 160 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности».
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
В этой строке определяют финансовый результат (прибыль или убыток), который фирма получила за отчетный период по данным бухгалтерского учета.
Его определяют так:
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + Строка 060 «Проценты к получению» — Строка 070 «Проценты к уплате» + Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» + Строка 090 «Прочие доходы» — Строка 100 «Прочие расходы» = Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
Эту строку нужно заполнять в соответствии с ПБУ «Расчеты по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02).
Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы они не обязаны.
Для учета таких активов служит счет 09 «Отложенные налоговые активы».
Однако если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.
Так, в строке 141 покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.
Пример. В июле отчетного года ООО «Пассив» продало станок. Убыток от его продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.
На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В течение этого периода убыток от продажи нужно равномерно включать в расходы при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле).
Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. По этой разнице нужно сформировать отложенный налоговый актив. Для этого бухгалтер «Пассива» сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 3600 руб. (18 000 руб. x 20%) — отражена сумма отложенного налогового актива.
Начиная с августа в налоговом учете бухгалтер «Пассива» должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив.
Эти операции бухгалтер должен отразить проводкой:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09
— 300 руб. (1500 руб. x 20%) — частично погашен отложенный налоговый актив.
Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь отчетного года составит 1500 руб. (300 руб. x 5 мес.).
Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 составит 2100 руб. (3600 — 1500).
Эту сумму нужно указать по строке 141 формы N 2 по итогам отчетного года.
Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 «Отложенные налоговые активы» будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».
Пример. ЗАО «Актив» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления.
В сентябре фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. Материалы оплачены поставщику не были. Поскольку «Актив» не перечислил деньги за материалы, учесть их в расходах при расчете налога на прибыль нельзя. В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.
В результате у фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив. Его сумму бухгалтер должен отразить проводкой:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) — отражена сумма отложенного налогового актива.
Кроме того, в предыдущем году фирма получила убыток, который перенесла на текущий год, и уменьшила на его сумму налогооблагаемую прибыль. Сумма перенесенного убытка — 90 000 руб.
Поскольку ранее по этому убытку был создан отложенный налоговый актив, в этом году бухгалтер «Актива» должен его уменьшить.
Эту операцию нужно отразить записью:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09
— 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%) — погашен отложенный налоговый актив.
Других операций по счету 09 до конца отчетного года не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 8000 руб. (18 000 — 10 000).
Эту цифру надо записать по строке 141 формы N 2 за отчетный год в круглых скобках.
Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 141 «Отложенные налоговые активы» Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.
Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»
Эту строку также нужно заполнять в соответствии с ПБУ «Расчеты по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02).
Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.
Для учета таких обязательств служит счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Однако если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.
В строке 142 покажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.
Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 «Отложенные налоговые активы» будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».
Пример. В марте ООО «Пассив» приобрело право использования антивирусной компьютерной программы. Стоимость прав — 7800 руб. (без НДС).
Разработчик программы срок ее использования не ограничил. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет.
Поскольку исключительных прав на программу у фирмы нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Для этого он сделал запись:
Дебет 97 Кредит 60
— 7800 руб. — включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.
В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).
Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство. Эта операция отражается записью:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77
— 1560 руб. (7800 руб. x 20%) — отражена сумма отложенного налогового обязательства.
Начиная с марта фирме необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы. Бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 26 (44) Кредит 97
— 325 руб. (7800 руб. : 2 года : 12 мес.) — списана часть расходов будущих периодов.
Одновременно бухгалтеру нужно уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:
Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 65 руб. (325 руб. x 20%) — частично погашено отложенное налоговое обязательство.
Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь отчетного года составит 650 руб. (65 руб. x 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 910 руб. (1560 — 650).
Эту сумму нужно указать по строке 142 формы N 2 в круглых скобках.
Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения указывают по строке 142 Отчета без скобок.
При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком «плюс».
Пример. К началу года на балансе ЗАО «Актив» числилось основное средство. Его остаточная стоимость — 30 000 руб. По данным бухучета на начало года оставшийся срок службы этого основного средства — 12 месяцев, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек в прошлом году, поэтому в текущем периоде амортизация по нему не начислялась. Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией по основному средству ранее было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо погашать. Для этого бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 02
— 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) — начислена амортизация;
Дебет 77 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 500 руб. (2500 руб. x 20%) — частично погашено отложенное налоговое обязательство.
К концу года оборот по дебету счета 77 составит 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.).
Поскольку других операций по этому счету у «Актива» не было, то в форме N 2 за отчетный год по строке 142 нужно записать 6000 руб.
Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.
Строка 150 «Текущий налог на прибыль»
Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках. При начислении налога нужно сделать запись:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислен налог на прибыль по данным налогового учета.
По строке 150 укажите кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.
Малые предприятия, которые не применяют ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), могут переписать в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации.
Если же фирма учитывает расчеты по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, то заполнить строку 150 нужно по данным бухучета. Как это сделать, покажет пример.
Пример. По данным бухгалтерского учета прибыль от продаж ЗАО «Актив» за I квартал отчетного года составила 500 000 руб. Фирма исчисляет налог на прибыль кассовым методом. При отражении прибыли бухгалтер «Актива» сделал проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
— 500 000 руб. — отражена прибыль от продаж.
Кроме того, по итогам квартала фирма получила следующие показатели:
— представительские расходы в бухгалтерском учете составили 18 000 руб. Сумма расходов, которая учитывается при налогообложении, составила 16 000 руб.;
— амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 3500 руб., а в налоговом — 2000 руб.;
— покупатели не оплатили товары стоимостью 4000 руб.
Результаты деятельности фирмы приведены в таблице:
| Вид дохода
или расхода |
В бухгалтерском
учете, руб. |
В налоговом
учете, руб. |
Разница, руб. |
| Представительские
расходы |
18 000 | 16 000 | 2000 (постоянная
положительная разница) |
| Сумма начисленной
амортизации |
3 500 | 2 000 | 1500 (временная
вычитаемая разница) |
| Неоплаченный доход
от продаж |
4 000 | — | 4000 (временная
налогооблагаемая разница) |
Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:
Дебет 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%) — начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 400 руб. (2000 руб. x 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 300 руб. (1500 руб. x 20%) — отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77
— 800 руб. (4000 руб. x 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство.
В итоге налог на прибыль, который нужно отразить по строке 150 формы N 2 за I квартал отчетного года, составит:
100 000 руб. + 400 руб. + 300 руб. — 800 руб. = 99 900 руб.
Эту сумму нужно показать в круглых скобках.
Если фирма получила убыток, то в строке 150 «Текущий налог на прибыль» нужно поставить прочерк.