Расходы таких фирм делятся на:
— прямые;
— косвенные.
Прямые расходы списывают на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы вспомогательных или обслуживающих производств списывают на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), а также управлением и обслуживанием основного производства.
Их списывают в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства».
Все расходы, собранные на счете 20, производственные фирмы включают в себестоимость готовой продукции.
Для этого делают запись:
Дебет 43 Кредит 20
— выпущена готовая продукция.
Стоимость готовой продукции, реализованной покупателям, списывают в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».
В строке 020 Отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» за отчетный период.
Затраты, связанные со сбытом продукции, по строке 020 формы N 2 не отражают. Их указывают в строке 030 «Коммерческие расходы».
Фирмы, которые выполняют работы (оказывают услуги), списывают расходы, собранные на счете 20, непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». В строке 020 Отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» за отчетный период.
Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать:
— по полной себестоимости;
— по сокращенной себестоимости.
Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) нужно закрепить в учетной политике организации.
Кроме того, готовая продукция (работы, услуги) может отражаться в учете по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.
От выбранного фирмой варианта учета зависит сумма, отражаемая по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.
Как учесть продукцию (работы, услуги)
по полной себестоимости
Если ваша фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите как прямые, так и косвенные расходы.
Косвенные расходы предварительно отразите на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца спишите их в дебет счета 20.
Обратите внимание, что в конце месяца счет 20 закрывается не всегда. Если производственный цикл не завершен (изготовление части продукции не закончено или она не прошла приемку), то счет 20 может иметь на конец месяца дебетовое сальдо (незавершенное производство). Стоимость «незавершенки» на конец отчетного периода отразите в строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» бухгалтерского баланса. На показатель строки 020 Отчета она не влияет.
Пример. ЗАО «Актив» оказывает транспортные услуги.
В I квартале отчетного года выручка от их реализации составила 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Расходы «Актива» составили 400 000 руб., из них:
— прямые — 300 000 руб.;
— общепроизводственные — 60 000 руб.;
— общехозяйственные — 40 000 руб.
Фирма ведет учет оказанных услуг по полной себестоимости. Для упрощения примера предположим, что транспортные услуги оказаны в рамках одного договора с заказчиком. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 590 000 руб. — отражена выручка от реализации транспортных услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 90 000 руб. — начислен НДС с выручки;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70…)
— 300 000 руб. — учтены прямые расходы;
Дебет 25 Кредит 02 (10, 69, 70…)
— 60 000 руб. — учтены общепроизводственные расходы;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70…)
— 40 000 руб. — учтены общехозяйственные расходы;
Дебет 20 Кредит 25
— 60 000 руб. — списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
— 40 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 90-2 Кредит 20
— 400 000 руб. (300 000 + 60 000 + 40 000) — списана полная себестоимость оказанных услуг;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 100 000 руб. (590 000 — 90 000 — 400 000) — отражена прибыль.
В форме N 2 за I квартал отчетного года по строке 020 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет субсчета 90-2.
Она составит 400 000 руб. (300 000 + 60 000 + 40 000).
Форма N 2 будет заполнена так:
(тыс. руб.)
| Показатель | За отчет-
ный период |
За анало-
гичный период предыду- щего года |
|
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 | 500 | — |
| Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг |
020 | (400) | — |
Как учесть продукцию (работы, услуги)
по сокращенной себестоимости
Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите только прямые расходы.
Общехозяйственные расходы ежемесячно списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме, минуя счет 20. В этой ситуации такие расходы отражают не по строке 020, а по строке 040 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.
Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.
Допустим, что «Актив» ведет учет оказанных услуг по сокращенной себестоимости.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 590 000 руб. — отражена выручка от реализации транспортных услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 90 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70…)
— 300 000 руб. — учтены прямые расходы;
Дебет 25 Кредит 02 (10, 69, 70…)
— 60 000 руб. — учтены общепроизводственные расходы;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70…)
— 40 000 руб. — учтены общехозяйственные расходы;
Дебет 20 Кредит 25
— 60 000 руб. — списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 90-2 Кредит 20
— 360 000 руб. (300 000 + 60 000) — списана сокращенная себестоимость оказанных услуг;
Дебет 90-2 Кредит 26
— 40 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 100 000 руб. (590 000 — 90 000 — 300 000 — 60 000 — 40 000) — отражена прибыль.
В форме N 2 за I квартал отчетного года по строке 020 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет счета 90-2. Она составила 360 000 руб. Сумму общехозяйственных расходов в размере 40 000 руб. отразите по строке 040 Отчета.
Форма N 2 будет заполнена так:
(тыс. руб.)
| Показатель | За отчет-
ный период |
За анало-
гичный период предыду- щего года |
|
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 | 500 | — |
| Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг |
020 | (360) | — |
| … | … | … | … |
| Управленческие расходы | 040 | (40) | — |
Учет и списание расходов торговых фирм
Товары могут учитываться двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем фирмам) или по продажным ценам (так учитывать товары могут только организации розничной торговли).
Если вы учитываете товары первым способом, то по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы N 2 укажите фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Списание товаров отразите так:
Дебет 62 Кредит 90-1
— отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю);
Дебет 90-2 Кредит 41
— списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
(76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»)
— начислен НДС.
Пример. ЗАО «Актив» продало за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Учет товаров в «Активе» ведется по фактической себестоимости. Она составила 46 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделал записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 51 Кредит 62
— 118 000 руб. — поступили деньги от покупателей;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 46 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 54 000 руб. (118 000 — 46 000 — 18 000) — определен финансовый результат от продажи товаров.
В строке 020 формы N 2 за отчетный период нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 000 руб.
Если вы учитываете товары вторым способом, то по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы N 2 укажите стоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», за вычетом торговой наценки по ним.
Списание товаров отразите так:
Дебет 50 Кредит 62
— поступили деньги от покупателей;
Дебет 62 Кредит 90-1
— отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю);
Дебет 90-2 Кредит 41
— списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42
— сторнирована торговая наценка;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС.
Пример. ЗАО «Актив» продало за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Учет товаров в «Активе» ведется по продажным ценам. Наценка на товар составила 72 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделал записи:
Дебет 50 Кредит 62
— 118 000 руб. — поступили деньги от покупателей;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 118 000 руб. — списана продажная стоимость товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42
— 172 000 руб. — сторнирована торговая наценка;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 54 000 руб. (72 000 — 18 000) — определен финансовый результат от продажи товаров.
В строке 020 формы N 2 за отчетный период нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 000 руб.
Обратите внимание: издержки обращения по строке 020 формы N 2 торговые фирмы не отражают. Их указывают по строке 030 «Коммерческие расходы».
Строка 029 «Валовая прибыль»
По этой строке Отчета о прибылях и убытках отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Если получен отрицательный результат (убыток), то в строке 029 его указывают в круглых скобках.
Строка 030 «Коммерческие расходы»
Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Торговые фирмы по строке 030 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Эти расходы указывают по строке 030 «Коммерческие расходы», если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Таким образом, в строке 030 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» за отчетный период.
Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
Как учесть коммерческие расходы производственным фирмам
Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты:
— на рекламу продукции;
— на транспортировку продукции до места назначения;
— на погрузочно-разгрузочные работы;
— на упаковку готовой продукции;
— на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб;
— на представительские расходы;
— на выплату зарплаты продавцам и т.п.
Формирование расходов
При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи:
Дебет 44 Кредит 10
— списаны материалы на упаковку продукции на складе;
Дебет 44 Кредит 23
— списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;
Дебет 44 Кредит 70
— начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции;
Дебет 44 Кредит 69, 68
— начислены единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы рабочих, занятых упаковкой и погрузкой продукции;
Дебет 44 Кредит 60, 76
— учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.).
Пример. ЗАО «Актив» производит продукцию. В отчетном году сотрудникам отдела сбыта готовой продукции начислена заработная плата в сумме 150 000 руб.
В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).
«Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а единый социальный налог — по ставке 26%.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 70
— 150 000 руб. — начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;
Дебет 44 кредит 69
— 1500 руб. (150 000 руб. x 1%) — начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 68 (69)
— 39 000 руб. (150 000 руб. x 26%) — начислен ЕСН;
Дебет 44 Кредит 60
— 30 000 руб. (35 400 — 5400) — отражены расходы по проведению рекламной кампании;
Дебет 19 Кредит 60
— 5400 руб. — учтен НДС по расходам на проведение рекламной кампании;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— 5400 руб. — произведен вычет по НДС;
Дебет 60 Кредит 51
— 35 400 руб. — оплачены расходы на рекламу;
Дебет 90-2 Кредит 44
— 220 500 руб. (150 000 + 1500 + 39 000 + 30 000) — списаны коммерческие расходы.
По строке 030 «Коммерческие расходы» формы N 2 за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 220 500 руб.
Списание расходов
Коммерческие расходы списывают на себестоимость по-разному.
Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию.
Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты, коммерческие расходы можно списать только после поступления денег.
Списание расходов отразите проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 44
— списаны коммерческие расходы.
Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут:
— распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;
— списываться полностью.
Распределение расходов
Такие расходы должны распределяться между конкретными видами реализованной продукции. Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся эти расходы, то распределите их исходя из суммы полученной выручки, затрат на производство или других показателей.
Конкретный порядок распределения расходов установите в учетной политике.
Пример. В отчетном году на склад ЗАО «Актив» поступило 6000 единиц готовой продукции, в том числе:
— продукции «А» — 1500 единиц;
— продукции «Б» — 2000 единиц;
— продукции «С» — 2500 единиц.
Общая сумма коммерческих расходов за год составила 28 000 руб. (в том числе расходы на упаковку изделий на складе — 12 000 руб., прочие коммерческие расходы — 16 000 руб.).
По учетной политике «Актива» расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска.
Согласно договору поставки, право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде продукция «А» и «Б» отгружена и оплачена покупателями полностью. За продукцию «С» оплата от покупателей не поступила.
Бухгалтер «Актива» отразил коммерческие расходы проводкой:
Дебет 44 Кредит 10 (60, 69, 70…)
— 28 000 руб. — учтены коммерческие расходы.
Расходы на упаковку по каждому виду продукции распределены так:
— продукция «А»
1500 ед.: 6000 ед. x 12 000 руб. = 3000 руб.;
— продукция «Б»
2000 ед.: 6000 ед. x 12 000 руб. = 4000 руб.;
— продукция «С»
2500 ед.: 6000 ед. x 12 000 руб. = 5000 руб.
Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции «А» и «Б», составят 7000 руб. (3000 + 4000). Общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составит 23 000 руб. (7000 + 16 000).
Бухгалтер «Актива» сделал в учете запись:
Дебет 90-2 Кредит 44
— 23 000 руб. — списаны коммерческие расходы.
По строке 030 «Коммерческие расходы» формы N 2 за отчетный год бухгалтер указал сумму 23 000 руб.
На конец отчетного года в учете фирмы на счете 44 числится остаток коммерческих расходов, который относится к продукции «С», в сумме 5000 руб. (28 000 — 23 000). Эту сумму нужно указать по строке 213 баланса за отчетный год.