Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета

6.1 Бухгалтерский учет (2 часть)

По дебету субсчета 73-01 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются суммы:

- предоставленных работникам займов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (с субсчетом 50-01 "Касса организации", счетом 51 "Расчетные счета" и прочими);

- начисленного налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

- предоставленного работникам предприятия беспроцентного целевого займа на оплату квартиры - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 08 "Расчеты за имущество, проданное в кредит";

- начисленных процентов по выданным займам - в корреспонденции с субсчетом 91-01 "Прочие доходы";

- начисленных штрафных санкций за нарушение условий договора займа - в корреспонденции с субсчетом 91-01 "Прочие доходы".

По кредиту субсчета 73-01 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются суммы:

- платежей, поступивших от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (с субсчетом 50-01 "Касса организации", счетом 51 "Расчетные счета" и пр.);

- удержанные на основании заявления работника из заработной платы работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата";

- выданного работнику организации займа, который не был возвращен в срок; данные суммы подлежат по истечении срока исковой давности списанию на внереализационные расходы - в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы".

На субсчете 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба.

По дебету субсчета 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются суммы:

- подлежащие взысканию с виновных лиц в случае выявления недостач по фактической себестоимости, - в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";



- подлежащие взысканию с виновных лиц в части превышения над фактической себестоимостью похищенных ценностей, - в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 04 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По кредиту субсчета 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются суммы:

- внесенных платежей в счет погашения задолженности за причиненный ущерб - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (субсчетом 50-01 "Касса организации", счетом 51 "Расчетные счета" и прочими);

- удержанные на основании заявления работника из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный ущерб, - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата";

- списания причитающейся суммы задолженности по истечении срока исковой давности - в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы";

- списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска - в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

На субсчете 73-03 "Расчеты по технологическим нарушениям" отражаются расчеты с работниками по компенсации расходов, понесенных организацией при выявленных технологических нарушениях.

По дебету субсчета 73-03 "Расчеты по технологическим нарушениям" отражаются суммы:

- подлежащие взысканию с работников - виновников простоев, брака и т.п., - в корреспонденции со счетами учета затрат, счетом 28 "Брак в производстве".

По кредиту субсчета 73-03 "Расчеты по технологическим нарушениям" отражаются суммы:

- внесенных платежей в счет погашения задолженности, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счетом 50 "Касса", субсчет 01 "Касса организации", счетом 51 "Расчетные счета" и прочими);

- удержанные на основании заявления работника из заработной платы работников в счет погашения задолженности - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата";

- списания причитающейся задолженности по истечении срока исковой давности - в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы".

На субсчете 73-05 "Расчеты за специальную одежду" отражаются расчеты с работниками за специальную одежду.

В случае увольнения работник обязан сдать выданную ему спецодежду. Если спецодежда не возвращается, работник оплачивает ее по оценочной стоимости.

По дебету субсчета 73-05 "Расчеты за специальную одежду" отражаются суммы оценочной стоимости спецодежды при увольнении работника в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 "Прочие доходы".

По кредиту субсчета 73-05 "Расчеты за специальную одежду" отражается погашение работником задолженности за спецодежду в корреспонденции со счетами: 50 "Касса" (субсчет 01 "Касса организации"), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата") и др.

На субсчете 73-07 "Расчеты за путевки" отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки.

По дебету субсчета 73-07 "Расчеты за путевки" отражаются:

- стоимость путевок, выданных работникам, - в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 03 "Денежные документы";

- задолженность работников (пенсионеров) за путевки, полученные от поставщиков, - в корреспонденции с кредитом субсчета 60-01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам";

- оплачиваемая работником часть стоимости путевки, выданной Фондом социального страхования РФ, - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию";

- образование задолженности работника (пенсионера) на полную стоимость путевок - в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 "Прочие доходы".

По кредиту субсчета 73-07 "Расчеты за путевки" отражаются:

- часть стоимости путевки, засчитываемая Фондом социального страхования в уменьшение задолженности по единому социальному налогу, - в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию";

- оплата работником части стоимости путевки путем внесения средств в кассу организации - в корреспонденции с субсчетом 50-01 "Касса организации";

- оплата работником части стоимости путевки путем удержания из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата";

- погашение стоимости путевок профсоюзом - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 04 "Расчеты с профсоюзными организациями";

- частичная оплата стоимости путевок за счет средств организации - в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы".

На субсчете 73-08 "Расчеты за имущество, проданное в кредит" отражаются расчеты с работниками организации за имущество, проданное им в кредит, если эти расчеты осуществляются через организацию.

По дебету субсчета 73-08 "Расчеты за имущество, проданное в кредит" отражается задолженность работников за товары, приобретенные ими в кредит, в сумме, причитающейся к оплате торговой организации, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

По кредиту субсчета 73-08 "Расчеты за имущество, проданное в кредит" отражаются суммы:

- внесенных платежей в счет погашения задолженности за предоставленный кредит - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (субсчетом 50-01 "Касса организации", счетом 51 "Расчетные счета" и прочими счетами учета денежных средств);

- удержанные на основании заявления работника из заработной платы в счет погашения задолженности, - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата";

- предоставленного работникам предприятия беспроцентного целевого займа на оплату квартир - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 01 "Расчеты по предоставленным займам";

- предоставленной материальной помощи для оплаты квартир частичным погашением задолженности - в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы";

- списания причитающейся задолженности по истечении срока исковой давности, если не создан резерв по сомнительным долгам, - в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы".

На субсчете 73-09 "Расчеты по договорам страхования работников" отражаются расчеты с персоналом организации по договорам страхования.

По дебету субсчета 73-09 "Расчеты по договорам страхования работников" отражаются суммы:

- страховых возмещений, выданных работнику, - в корреспонденции со счетами 50 "Касса" (субсчет 01 "Касса организации"), 51 "Расчетные счета" и др.;

- налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате с сумм страхового вознаграждения, - в корреспонденции с субсчетом 68-02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

- страховых взносов, перечисляемых за счет работника, - в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

По кредиту субсчета 73-09 "Расчеты по договорам страхования работников" отражаются суммы:

- удержаний с работника, подлежащих перечислению по его заявлению страховой организации, - в корреспонденции со счетами 50 "Касса" (субсчет 01 "Касса организации") или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата");

- начисления страхового возмещения, подлежащего выдаче работнику, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

На субсчете 73-80 "Иные расчеты" отражаются расчеты с работниками организации за трудовые книжки; талоны на молоко; удостоверения и проездные билеты; по возмещению транспортных расходов, произведенных сотрудниками, работа которых носит разъездной характер, если они не обеспечиваются служебным транспортом; по компенсации участникам ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС; по возмещению расходов на прохождение медкомиссии и другие расчеты.

По дебету субсчета 73-80 "Иные расчеты" отражаются:

- возмещения транспортных расходов сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, если они не обеспечиваются служебным транспортом; выдача компенсаций участникам ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС и другие выплаты - в корреспонденции с субсчетом 50-01 "Касса организации";

- задолженность работников за трудовые книжки и вкладыши - в корреспонденции с субсчетом 91-01 "Прочие доходы";

- суммы начисленного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

По кредиту субсчета 73-80 "Иные расчеты" отражаются:

- списание транспортных расходов работников, выдача молока при условии включения этих расходов в себестоимость - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- погашение задолженности работников путем внесения наличных денежных средств в кассу или удержания из заработной платы (на основании заявления работника) - в корреспонденции со счетами 50 "Касса" (субсчет 01 "Касса организации"), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата").

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Счет 75 "Расчеты с учредителями".

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов (дивидендов) и др.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" открывают субсчета:

75-01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-02 "Расчеты по выплате доходов".

На субсчете 75-01 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету субсчета 75-01 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту субсчета 75-01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту субсчета 75-01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

На субсчете 75-02 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту субсчета 75-02 "Расчеты по выплате доходов". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету субсчета 75-02 "Расчеты по выплате доходов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету субсчета 75-02 "Расчеты по выплате доходов" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету субсчета 75-02 "Расчеты по выплате доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Субсчет 75-02 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открываются субсчета:

76-00 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";

76-01 "Расчеты по исполнительным документам";

76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате";

76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам";

76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями";

76-05 "Расчеты с дочерними обществами";

76-06 "Расчеты с зависимыми обществами";

76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-08 "Расчеты с физическими лицами";

76-09 "Расчеты по претензиям";

76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства";

76-12 "Расчеты по невыясненным суммам";

76-13 "Расчеты с государственными органами";

76-80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

На субсчете 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" учитываются суммы, удержанные из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов. Удержанные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата". Выплаченные или перечисленные суммы списывают с дебета субсчета 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Возврат перечисленных ранее сумм в связи с отсутствием получателя отражается по кредиту субсчета 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По истечении срока исковой давности задолженность по исполнительным документам списывается с дебета субсчета 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 "Прочие доходы").

На субсчете 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате" учитываются суммы заработной платы, начисленные работникам, но не выплаченные в срок из-за неявки получателей. Суммы депонированной заработной платы перечисляются с дебета счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 04 "Заработная плата к выдаче") в кредит субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате".

Полученные из банка денежные средства на выдачу заработной платы, не выплаченные в срок, возвращаются в банк, который выдает их затем по первому требованию предприятий. Выплата депонированной заработной платы отражается по дебету субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате" в корреспонденции с кредитом субсчета 50-01 "Касса организации".

По истечении срока исковой давности депонентская задолженность списывается с дебета субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате" и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 "Прочие доходы").

На субсчете 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" учитываются расчеты со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального предприятия. Суммы начисленной квартирной платы, а также причитающиеся суммы за жилье и коммунальные услуги с работников, проживающих в служебных помещениях, отражаются в сумме установленного тарифа для населения по дебету субсчета 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка".

Суммы компенсаций из бюджета на покрытие предоставленных в соответствии с законодательством льгот гражданам отражаются по кредиту субсчета 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование", субсчет 01 "Средства бюджетов и государственных внебюджетных фондов".

По кредиту субсчета 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" отражаются также суммы, поступившие от квартиросъемщиков, в корреспонденции с дебетом учета денежных средств или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата", если задолженность по квартплате удерживается из заработной платы. Также начисленные суммы квартирной платы могут передаваться для оплаты другим структурным подразделениям организации, что отражается в корреспонденции с дебетом субсчета 79-09 "Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям". При погашении задолженности работника по проживанию в общежитии за счет предоставленной организацией дотации субсчет 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам" кредитуется в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 80 "Иные расчеты".

На субсчете 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" ведется учет членских взносов и использования средств профсоюзных организаций. Профсоюзные взносы удерживаются из заработной платы работников, что отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата") и кредиту субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями". Перечисление профсоюзных взносов отражается по дебету субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Поступление денежных средств от профсоюзных организаций на выплату материальной помощи и премий работникам отражается по кредиту субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

По дебету субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" отражается начисление работникам выплат за счет средств, полученных от профсоюзных организаций, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата") или с субсчетом 50-01 "Касса организации". За счет средств профсоюзной организации может быть оплачена стоимость выданной путевки, что отражается по дебету субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 07 "Расчеты за путевки" (если путевка выдана работнику предприятия), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 08 "Расчеты с физическими лицами" (если путевка выдана неработающему пенсионеру).

На субсчетах 76-05 "Расчеты с дочерними обществами" и 76-06 "Расчеты с зависимыми обществами" отражается информация о состоянии расчетов с дочерними и зависимыми обществами, которые не предусмотрены комментариями к счетам 60 - 75.

На субсчете 76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту субсчета 76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

На субсчете 76-08 "Расчеты с физическими лицами" ведется учет расчетов с лицами, не являющимися работниками данного предприятия, в частности по приобретению путевок и т.д. Авансы, полученные от физических лиц, на данном субсчете не отражаются, для их учета используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 02 "Расчеты по авансам полученным".

Стоимость путевок, реализуемых пенсионерам, отражается по дебету субсчета 76-08 "Расчеты с физическими лицами" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам"), 90 "Продажи" (субсчет 01 "Выручка") или 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 01 "Прочие доходы") в зависимости от выбранного способа учета путевок. Частичная оплата путевок за счет средств Фонда социального страхования учитывается по кредиту субсчета 76-08 "Расчеты с физическими лицами" и дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию". Если приобретение путевки осуществляется за счет средств профсоюзных организаций, то субсчет 76-08 "Расчеты с физическими лицами" кредитуется в корреспонденции с дебетом субсчета 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями". В случае частичной оплаты путевки за счет средств организации субсчет 76-08 "Расчеты с физическими лицами" кредитуется в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы". Оплата части стоимости путевки физическим лицом в кассу организации отражается по кредиту субсчета 76-08 "Расчеты с физическими лицами" и дебету субсчета 50-01 "Касса организации".

Кроме того, на субсчете 76-08 "Расчеты с физическими лицами" отражается начисление налога на доходы физических лиц при выдаче лицам, не являющимся работниками предприятия, подарков (в случае превышения их стоимости над установленными нормами) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

На субсчете 76-09 "Расчеты по претензиям" учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

По дебету субсчета 76-09 "Расчеты по претензиям" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с субсчетами счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщикам и подрядчикам счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- к транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- по не оплаченному в срок финансовому векселю на сумму номинала - в корреспонденции с субсчетом 58-04 "Векселя", на сумму процентов по векселю, пеней и штрафов - в корреспонденции с субсчетом 91-01 "Прочие доходы";

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции с субсчетом 91-01 "Прочие доходы".

Поступление средств по расчетам по претензиям отражается по кредиту субсчета 76-09 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или субсчетом 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".

На субсчете 76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию.

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. В случае страхования работника в других страховых организациях по его заявлению страховые взносы могут удерживаться из заработной платы, что отражается по кредиту субсчета 76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата".

Исчисленные страховые суммы перечисляются страховым организациям и отражаются по дебету субсчета 76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям".

При наступлении страховых случаев начисление страхового возмещения отражается по дебету субсчета 76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 03 "Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности", получение возмещения - по кредиту субсчета 76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и дебету счета 51 "Расчетные счета".

На субсчете 76-11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства" учитываются расчеты в случаях, когда предприятие, имеющее на своем балансе объекты жилищного фонда, осуществляет в соответствии с заключенными договорами сбор и перечисление денежных средств, полученных от жильцов за коммунальные услуги, организациям - поставщикам этих услуг. В кредит субсчета 76-11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства" относятся начисленные суммы платежей за коммунальные услуги в корреспонденции с субсчетом 76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам". По дебету субсчета 76-11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства" отражается в корреспонденции со счетами 51 "Расчетные счета" или 55 "Специальные счета в банках" перечисление денежных средств поставщикам коммунальных услуг.

На субсчете 76-12 "Расчеты по невыясненным суммам" отражаются расчеты по поступившим на счета суммам, по которым отсутствуют документы, позволяющие определить их назначение.

По кредиту субсчета 76-12 "Расчеты по невыясненным суммам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается поступление средств, которые в связи с отсутствием или задержкой документов нельзя отнести на другие счета расчетов.

По дебету субсчета 76-12 "Расчеты по невыясненным суммам" отражается списание невыясненной задолженности. При поступлении документов такая задолженность списывается на соответствующие расчеты в корреспонденции со счетами учета расчетов. При отсутствии документов по истечении срока исковой давности невыясненные суммы списываются в кредит субсчета 91-01 "Прочие доходы".

На субсчете 76-13 "Расчеты с государственными органами" ведется учет расчетов с административными и другими государственными органами.

Наложение на предприятие штрафа за административное правонарушение отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 76-13 "Расчеты с государственными органами" в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы". Сумма перечисленного штрафа отражается по дебету субсчета 76-13 "Расчеты с государственными органами" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 50 "Касса" или 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 02 "По прочим операциям" (если штраф погашается другими структурными подразделениями юридического лица).

Формирование расходов на приобретение лицензии (плата за рассмотрение заявления о выдаче лицензии, за выдачу лицензии, за выдачу копий лицензии и карточек, за проведение экспертного заключения и другие аналогичные расходы) отражается по кредиту субсчета 76-13 "Расчеты с государственными органами" в корреспонденции со счетом 97 "Расходы будущих периодов", субсчет 03 "Лицензии". При оплате задолженность списывается с дебета субсчета 76-13 "Расчеты с государственными органами" в кредит счета 51 "Расчетные счета".

На субсчете 76-80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" отражаются прочие расчеты с дебиторами и кредиторами.