Глава 6 Учет дебиторской задолженности 6.1 Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).

Давайте подробнее остановимся на каждом из упомянутых счетов расчетов.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

— полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

— товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

— излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

— полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются, кроме того, суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.

Если до поступления расчетного или исполнительного документа в банк задолженность была учтена на другом кредиторском счете, то сумма по поступившему счету или исполнительному документу записывается в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в дебет того счета, на котором эта задолженность была учтена.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут открываться субсчета:

60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам»;

60-02 «Расчеты по неотфактурованным поставкам»;

60-03 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным»;

60-04 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам»;

60-05 «Расчеты с дочерними обществами»;

60-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;

60-08 «Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам».

Если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. При отражении курсовых разниц производится запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы» — на сумму положительных курсовых разниц или по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму отрицательных курсовых разниц.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, и т.п. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы». Суммы долгов, нереальных для взыскания, относятся на счет резерва сомнительных долгов по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке, они относятся на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут открываться субсчета:

62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

62-02 «Расчеты по авансам полученным»;

62-03 «Расчеты по векселям полученным»;

62-04 «Расчеты с дочерними обществами»;

62-05 «Расчеты с зависимыми обществами».

При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога производится обратная запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») и кредиту субсчета 62-02 «Расчеты по авансам полученным», а сумма полученного аванса относится с кредита субсчета 62-02 «Расчеты по авансам полученным» в дебет счетов (субсчетов):

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 08 «Расчеты с физическими лицами»);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») в зависимости от того, на каком счете (субсчете) учитываются расчеты с контрагентами, от которых поступали авансы.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов.

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет 06 «Пени, штрафы по налогам и сборам», отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»), а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычетам (в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

При реструктуризации задолженности по налогам и сборам на сумму реструктуризируемой задолженности по налогам (штрафам, пеням) делается внутренняя бухгалтерская запись по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут открываться субсчета:

68-01 «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

68-03 «Расчеты по государственной пошлине»;

68-04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

68-06 «Расчеты по налогу на имущество»;

68-07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам»;

68-08 «Расчеты по земельному налогу»;

68-09 «Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды»;

68-10 «Расчеты по налогу на рекламу»;

68-11 «Расчеты по акцизам»;

68-12 «Расчеты по транспортному налогу»;

68-80 «Расчеты по прочим налогам и сборам».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, а также в федеральный бюджет; страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы начисленных платежей в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда — по отчислениям, производимым за счет средств организации. По отчислениям, производимым за счет работников и удерживаемым согласно имеющимся основаниям из их заработной платы, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются следующие субсчета:

69-01 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69-04 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

По субсчетам 69-01 «Расчеты по социальному страхованию», 69-02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и 69-03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» отражается начисление единого социального налога (взноса), зачисляемого в государственные внебюджетные фонды — Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации соответственно.

Субсчета 69-01 «Расчеты по социальному страхованию», 69-02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и 69-03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» кредитуются на суммы единого социального налога, начисленные к уплате в государственные внебюджетные фонды, а также в федеральный бюджет.

Субсчет 69-04 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» кредитуется на суммы начисленных к уплате налогов в Фонд социального страхования.

Бухгалтерские записи по кредиту субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» производятся в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

Кроме того, по кредиту субсчетов 69-01 «Расчеты по социальному страхованию», 69-02 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», 69-04 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (субсчет 06 «Пени, штрафы по налогам и сборам») отражается начисленная сумма штрафов и пеней по единому социальному налогу. Перечисленные в соответствующие внебюджетные фонды, а также в федеральный бюджет суммы платежей, пеней и штрафов отражаются по дебету субсчетов 69-01 «Расчеты по социальному страхованию», 69-02 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», 69-04 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

По дебету субсчета 69-01 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются суммы расходов, произведенных организацией за счет средств государственного социального страхования, в корреспонденции со счетами: 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению организацией самостоятельно на сумму произведенных ею расходов на цели государственного социального страхования, в том числе на:

— выплату пособий по временной нетрудоспособности; беременности и родам; женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности; при рождении ребенка; при усыновлении ребенка; по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг;

— оплату путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации, и в санаторно-курортные учреждения в государствах — участниках СНГ, аналогичных которым нет в Российской Федерации, а также на лечебное (диетическое) питание; оплату проезда к месту лечения и обратно;

— частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев, имеющих лицензии на право занятия этим видом деятельности (оплата расходов на питание, лечение и медикаменты, заработную плату работников, культурно-массовое обслуживание);

— частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории Российской Федерации, для детей работающих граждан.

По кредиту субсчета 69-02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» отражаются суммы начисленного к уплате в федеральный бюджет налога по установленным ставкам.

Субсчет 69-03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу с Федеральным фондом социального страхования и территориальным фондом социального страхования.

Субсчет 69-04 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» предназначен для учета расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтерские записи по начислению и уплате страховых взносов, отражаемых на субсчете 69-04 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», аналогичны записям по субсчетам: 69-01 «Расчеты по социальному страхованию», 69-02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и 69-03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». При этом по дебету субсчета 69-04 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» отражаются не только уплаченные страховые взносы в ФСС РФ, но и расходы, произведенные за счет средств государственного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а именно:

— пособия по временной нетрудоспособности пострадавшим от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

— страховые выплаты пострадавшим;

— оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ).

Порядок учета и зачета расходов, произведенных за счет средств государственного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, аналогичен записям по субсчету 69-01 «Расчеты по социальному страхованию».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются следующие субсчета:

70-01 «Начисленная заработная плата»;

70-03 «Долги по заработной плате»;

70-04 «Заработная плата к выдаче»;

70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады»;

70-06 «Суммы округлений по заработной плате».

На субсчете 70-01 «Начисленная заработная плата» отражается информация о начислении заработной платы работникам и других начислениях.

По кредиту субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата» отражаются суммы:

— начисленной заработной платы и выплат, предусмотренных коллективным договором, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу);

— начисленной заработной платы и выплат, не предусмотренных коллективным договором, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников финансирования;

— начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на текущий отчетный период, — в корреспонденции со счетами учета затрат, приходящихся на следующие за отчетным периоды, — в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 01 «Суммы отпусков будущих периодов»;

— начисленной оплаты работникам за время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

— начисленных пособий по временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств Фонда социального страхования — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 01 «Расчеты по социальному страхованию»; при этом суммы начисленных пособий, превышающие размеры, установленные законодательством, отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат;

— начисленных выплат работникам за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 04 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

— начисленных выплат работникам, производимых за счет средств профсоюзных организаций, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 04 «Расчеты с профсоюзными организациями».

Курсовые разницы по заработной плате в иностранной валюте, связанные с изменением курса иностранной валюты по отношению к валюте Российской Федерации, отражаются по субсчету 70-01 «Начисленная заработная плата» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 01 «Прочие доходы» и 02 «Прочие расходы».

По дебету субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата» отражаются суммы:

— удержанного налога на доходы физических лиц — в корреспонденции с субсчетом 68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

— удержанные с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам — в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— удержанные с работников в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 01 «Расчеты по предоставленным займам»;

— удержанные в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

— удержанные с работников в счет возмещения по технологическим нарушениям — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 03 «Расчеты по технологическим нарушениям»;

— удержанные с работников в счет погашения задолженности (полностью или частично) за путевки на санаторно-курортное обслуживание — в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 07 «Расчеты за путевки»;

— удержанные с работников по исполнительным документам — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 01 «Расчеты по исполнительным документам»;

— удержанные с работников за жилье и коммунальные услуги — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 03 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам»;

— удержанных с работников профсоюзных взносов — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 04 «Расчеты с профсоюзными организациями»;

— удержанных из заработной платы страховых взносов по добровольному страхованию для перечисления страховой организации — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Суммы заработной платы за вычетом всех удержаний могут списываться на другие соответствующие субсчета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На субсчете 70-03 «Долги по заработной плате» отражаются как суммы задолженности по заработной плате перед работниками предприятия, так и долги работников предприятия.

Суммы задолженности, образующиеся при подсчете сумм оплаты труда, отражаются по кредиту субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с дебетом субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата». В следующем месяце данные суммы присоединяются к заработной плате к распределению обратной записью.

Задолженность работника перед организацией отражается по дебету субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» в корреспонденции с соответствующими счетами. Погашение задолженности работником путем внесения денежных средств в кассу предприятия отражается по кредиту субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» и дебету счета 50 «Касса». По истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на финансовый результат организации в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы».

На субсчете 70-04 «Заработная плата к выдаче» отражается информация о суммах заработной платы, предназначенных к выдаче работникам организации через ее кассу.

Сумма заработной платы, подлежащая выдаче, отражается по кредиту субсчета 70-04 «Заработная плата к выдаче» и дебету субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата».

Выдача сумм работникам организации отражается по дебету субсчета 70-04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции с субсчетом 50-01 «Касса организации».

Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы), отражаются по дебету субсчета 70-04 «Заработная плата к выдаче» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по депонированной заработной плате».

Аналитический учет по субсчету 70-04 «Заработная плата к выдаче» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На субсчете 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» отражается информация о суммах заработной платы, предназначенных к перечислению на счет работника в банке.

Сумма заработной платы, подлежащая перечислению на счета работников в банке, отражается по кредиту субсчета 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и дебету субсчета 70-01 «Начисленная заработная плата».

Перечисление денежных средств со счета организации на счета работников отражается по дебету субсчета 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 70-05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На субсчете 70-06 «Суммы округлений по заработной плате» отражаются суммы округлений, если предприятие принимает решение о выдаче работникам сумм оплаты труда в целых денежных единицах.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются суммы:

— выданные работникам под отчет, — в корреспонденции с субсчетом 50-01 «Касса организации»;

— полученные от разных дебиторов и кредиторов и подлежащие внесению в кассу организации, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— положительных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, — в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы».

По кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются суммы:

— израсходованные подотчетным лицом на приобретение оборудования, требующего монтажа, — в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

— израсходованные на приобретение и сооружение объектов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

— израсходованные на приобретение товарно-материальных ценностей, — в корреспонденции со счетами учета данных ценностей (10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и т.п.);

— уплаченные поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, работы, услуги, — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; при расчетах с другими дебиторами и кредиторами — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении ценностей, осуществлении расходов по оплате работ, услуг, — в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

— прочих расходов, понесенных подотчетным лицом, — в корреспонденции со счетами учета затрат или соответствующих источников финансирования; при этом расходы подотчетных лиц, относящиеся к будущим периодам, отражаются в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

— неиспользованных средств, подлежащих возврату подотчетным лицом в кассу организации, — в корреспонденции с субсчетом 50-01 «Касса организации»; удерживаемые из заработной платы, ранее выданные под отчет и не возвращенные работниками в установленные сроки суммы, — в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 70-01 «Начисленная заработная плата»;

— отрицательных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, — в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» часто открываются субсчета:

73-01 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям»;

73-05 «Расчеты за специальную одежду»;

73-07 «Расчеты за путевки»;

73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит»;

73-09 «Расчеты по договорам страхования работников»;

73-80 «Иные расчеты».

На субсчете 73-01 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков и др.).

← prev content next →