Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета

12.1. Налог на прибыль

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации сумма кредиторской задолженности, списанная по истечении срока исковой давности, включается в состав внереализационных доходов:

"Статья 250. Внереализационные доходы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием".

Если списываете кредиторскую задолженность перед бюджетом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, то включать эту сумму в расчет налогооблагаемой прибыли не нужно.

Статья 251 Налогового кодекса Российской Федерации:

"1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации".



 

Пример. ООО "Атлас" имеет задолженность по налогу на прибыль перед федеральным бюджетом в размере 50 000 руб. В настоящее время организация не ведет никакой деятельности и денежных средств на расчетном счете и в кассе организации нет.

Взыскать эту недоимку с ООО "Атлас" невозможно, налоговый орган признал задолженность безнадежной и списал в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Предусмотрено использование следующего субсчета:

- к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-2 "Налог на прибыль".

Отражение операций в бухгалтерском учете ООО "Атлас":

Дебет 68-2 Кредит 91-1

- 50 000 руб. - списана безнадежная задолженность по налогам.

Однако увеличивать налогооблагаемую прибыль на 50 000 руб. не нужно.

Если списываются налоги, на сумму которых ранее была уменьшена налогооблагаемая прибыль (например, налог на имущество и другой), то списанную сумму нужно учесть при расчете налога на прибыль.

Статья 270 Налогового кодекса Российской Федерации: "При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса".

Итак, по общему правилу при списании безнадежной налоговой задолженности налогооблагаемая прибыль на эту сумму не увеличивается. Но если ранее на указанную сумму налоговых платежей налогооблагаемая прибыль была уменьшена, то списанная сумма на основании п. 33 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации будет учитываться при расчете налога на прибыль.

 

Пример. По данным бухгалтерского учета в ЗАО "Колос" на 1 января 2009 г. числится просроченная задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 3000 руб. По решению Правительства Российской Федерации недоимка в сумме 3000 руб. списывается.

Предусмотрено использование следующего субсчета:

- к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-3 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО "Колос":

Дебет 68-3 Кредит 91-1

- 3000 руб. - списана кредиторская задолженность перед бюджетом.

В расчет прибыли, подлежащей налогообложению, ЗАО "Колос" должно включить 3000 руб., так как ранее эта сумма была отнесена на финансовые результаты и уменьшала налогооблагаемую прибыль.