Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета

Глава 12 Отражение в бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности

Пунктами 7 и 10.4 ПБУ 9/99 предусмотрено, что суммы списанной кредиторской задолженности представляют собой прочий доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

На основании ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 указанный прочий доход признается организацией в том периоде, в котором истек срок исковой давности:

"16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления)".



В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.

В бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет 60 (66, 67, 71, 76) Кредит 91-1

- списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (76), включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете составляется проводка: Дебет 91-2 Кредит 19.

На счете 91 образуется доход, который должен соответствовать стоимости полученных материальных ценностей.

 

Пример. В ноябре 2008 г. организация получила от поставщика товары на сумму 45 000 руб. (в том числе НДС 18% - 6864 руб.). Товары так и не были оплачены. Срок исковой давности закончится 20 ноября 2011 г. В результате инвентаризации организация выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 45 000 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Ноябрь 2008 г.:

Дебет 41 Кредит 60

- 38 136 руб. - оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 6864 руб. - отражен НДС по товарам.

После проведения инвентаризации в 2011 г.:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 45 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91-2 Кредит 19

- списан НДС по товарам на прочие расходы.