Списав с баланса организации дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности или которую невозможно взыскать, необходимо начислить налог на добавленную стоимость. Порядок уплаты НДС в бюджет зависит от принятой организацией учетной политики для целей обложения НДС.
— Учетной политикой организации предусмотрено, что выручка для целей налогообложения определяется «по отгрузке».
В этом случае НДС подлежит уплате в бюджет по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары (работы, услуги) отгружены покупателю. То есть перечислил покупатель денежные средства или нет, значения не имеет, заплатить налог нужно сразу, как только отгружена продукция, оказаны услуги, выполнены работы.
— Организации, которые используют метод «по оплате», обязаны уплатить НДС в бюджет в момент оплаты товаров (работ, услуг). В случае если от покупателя так и не поступили денежные средства, НДС тоже нужно начислять. Из п. 5 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что это необходимо сделать в день, когда заканчивается срок исковой давности или списывается дебиторская задолженность. Об этом упоминается и в Письме Минфина России от 30 марта 2004 г. N 04-03-11/49 «О порядке начисления НДС при списании дебиторской задолженности». При этом необходимо учитывать, что уплата налога в этом случае производится за счет собственных средств налогоплательщика.
Таким образом, обязанность уплатить НДС в бюджет при списании дебиторской задолженности возникает только при наличии следующих условий:
— задолженность возникла в результате отгрузки покупателю товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС;
— на дату отгрузки товаров (работ, услуг) организация определяла налоговую базу в целях исчисления НДС «по оплате».
Пример. ЗАО «Туфли Плюс» отгрузило ООО «Верена» партию женской обуви стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС — 91 525 руб.). Обувь была отгружена 1 июня 2009 г. Договором предусмотрено, что продукция должна быть оплачена в течение трех месяцев с момента отгрузки, то есть 21 сентября 2009 г. ЗАО «Туфли Плюс» для целей исчисления НДС определяет выручку «по оплате».
Предусмотрено использование следующих субсчетов:
— к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: 76-5 «Расчеты по неоплаченному НДС»;
— к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-1 «НДС».
Реализация женской обуви отражается в бухгалтерском учете ЗАО «Туфли Плюс» следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 600 000 руб. — продана партия женской обуви;
Дебет 90-3 Кредит 76-5
— 91 525 руб. — учтен НДС.
В течение трех месяцев, указанных в договоре, ООО «Верена» продукцию не оплатило, но акт сверки взаимных расчетов, датированный 21 сентября 2009 г., подписало, тем самым признав свой долг.
Однако в дальнейшем ЗАО «Туфли Плюс» не удалось взыскать долг с ООО «Верена».
21 сентября 2009 г. по задолженности истек срок исковой давности. Долг, равный 600 000 руб. (в том числе НДС — 91 525 руб.), был списан с баланса ЗАО «Туфли Плюс».
Отражение операций при начислении НДС:
| Корреспонденция
счетов |
Сумма,
руб. |
Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 91-2 | 62 | 600 000 | Списана дебиторская задолженность ООО
«Верена», по которой истек срок исковой давности |
| 76-5 | 68-1 | 91 525 | Начислен к уплате в бюджет НДС по списанной
задолженности |
| 007 | 600 000 | Учтена списанная с баланса дебиторская
задолженность ООО «Верена» |
|
В случае если должник все же заплатит деньги, они согласно п. 7 ПБУ 9/99 учитываются в составе прочих доходов, а НДС повторно эти суммы не облагаются.
Допустим, ООО «Верена» все же расплатилось с ЗАО «Туфли Плюс» за полученную партию женской обуви в октябре 2009 г.
Отражение операций в ЗАО «Туфли Плюс»:
Кредит 007
— 600 000 руб. — списана дебиторская задолженность ООО «Верена»;
Дебет 51 Кредит 91-1
— 600 000 руб. — получены от ООО «Верена» денежные средства в погашение дебиторской задолженности.