Ежемесячные и единовременные премии
Ежемесячные премии могут выплачиваться как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже (скажем, в апреле по результатам работы организации в марте). Премии по-разному учитываются при определении среднего заработка.
Премии, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включают в расчет средней зарплаты по фактически начисленным суммам. При этом полностью отработан расчетный период или нет, значения не имеет. Об этом сказано в Письме ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202.
Пример. Сотрудник фирмы принят на работу в декабре 2003 г. Его общий трудовой стаж составляет 9 лет, то есть он может рассчитывать на то, чтобы пособие ему считали исходя из его среднего заработка. Причем пособие начислят в размере 100 процентов от его среднего заработка.
В январе 2009 г. сотрудник получил травму и не был на работе в течение 6 календарных дней. В январе 2009 г. 31 календарный день.
В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Ежемесячный оклад сотрудника — 12 000 руб. Ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию в размере 30% от суммы оклада. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы.
Расчетный период январь — декабрь 2008 г. За это время он отработал 321 календарный день. И заработал 55 822 руб.
Так как премии выплачивают вместе с зарплатой текущего месяца, они учитываются при расчете среднего заработка по фактически начисленным суммам. При этом неважно, что расчетный период отработан не полностью.
1. Средняя заработная плата равна:
55 822 руб. : 321 дн. = 173,90 руб.
Сумма дневного пособия равна величине среднедневного заработка.
2. Максимальный размер ежедневного пособия, который выплачивается за счет ФСС РФ, равен:
18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.
Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности сотруднику выплачивают исходя из дневного пособия:
173,90 руб. x 6 дн. = 1043,40 руб.
Первые два календарных дня болезни оплачивает работодатель — 347,80 руб. (173,9 руб. x 2 дн.), а оставшиеся дни ФСС РФ. Это 695,60 руб. (1043,40 — 347,80).
Если премии выплачивают месяцем позже, то, определяя средний заработок, ежемесячные премии учитывают в расчетном периоде не более одной за каждый месяц. А если расчетный период отработан не полностью (а на практике чаще так и бывает), то еще и пропорционально отработанному времени.
Единовременные премии, скажем, к государственным праздникам или в связи с юбилеем учитываются так. Премии, выплаченные за неопределенный период, включаются в полном размере при полностью отработанном расчетном периоде. Конечно, при условии, что на них начисляют ЕСН. Если период отработан не полностью, то здесь поступают аналогично тому порядку, который прописан для ежемесячных премий, выплачиваемых спустя месяц. То есть пропорционально отработанному времени.
Пример. Сотрудница предприятия устроилась на работу в сентябре 2008 г. Ее общий трудовой стаж составляет чуть больше пяти лет. В феврале 2009 г. она сидела три календарных дня на больничном с ребенком. В этом месяце 28 календарных дней.
А ежемесячный оклад работницы составляет 8000 руб. В Положении о премировании фирмы сказано, что ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию по результатам работы за прошлый месяц. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы.
Кроме того, в декабре 2008 г. за счет чистой прибыли фирмы ей выплатили разовую премию к Новому году в размере 5000 руб. Так как общий трудовой стаж сотрудницы фирмы составляет не меньше б месяцев, то пособие ей считают исходя из ее средней зарплаты.
Расчетный период для сотрудников, которые устроились на работу меньше года, — период фактической работы в организации, выплачивающей пособие. То есть с сентября 2008 г. по январь 2009 г.
Как видно из таблицы (см. на с. 239), все премии начислены в расчетном периоде и их количество не превышает количество премий, которые можно включить в расчет. Премия за январь в расчет не войдет, поскольку начислена за пределами расчетного периода — в феврале. То же касается разовой премии, выплаченной за счет чистой прибыли фирмы, ЕСН на эту сумму не начисляется (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при определении средней зарплаты ее учитывать не нужно.
| Месяц
расчетного периода |
Количество
календарных дней |
Количество
фактически отработанных календарных дней |
Зарплата,
руб. |
Единовременные
премии, руб. |
Ежемесячные
премии, руб. |
| Сентябрь
2008 г. |
30 | 16 | 5 800 | — | — |
| Октябрь
2008 г. |
31 | 31 | 8 000 | — | 2 500 |
| Ноябрь
2008 г. |
30 | 30 | 8 000 | — | 2 700 |
| Декабрь
2008 г. |
31 | 31 | 8 000 | 5 000 | 3 500 |
| Январь
2009 г. |
31 | 31 | 8 000 | — | 3 400 |
| Итого: | 153 | 139 | 37 800 | 5 000 | 12 100 |
Рассчитаем пособие:
1. Расчетный период отработан не полностью, поэтому премии нужно учесть пропорционально отработанному времени:
(12 100 руб. — 3400 руб.) : 153 дн. x 139 дн. = 7903,92 руб.
2. Средний заработок составит:
(37 800 руб. + 7903,92 руб.) : 139 дн. = 328,81 руб.
3. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ, составит:
18 720 руб. : 28 дн. = 603,87 руб.
Среднедневной заработок сотрудницы не превышает максимальный размер пособия. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из среднедневного заработка сотрудницы. Пособие будет равно:
328,81 руб. x 3 дн. = 986,43 руб.
В данном случае работодатель оплачивать не должен, так как указанный порядок выплаты пособий установлен лишь для случаев временной нетрудоспособности работника по причине болезни или травмы. А сотрудница отсутствовала по причине болезни ребенка. Пособие будет полностью выплачено за счет ФСС РФ.
Квартальные и годовые премии
В п. 14 Положения о средней зарплате определено, что за один месяц нельзя учесть две аналогичные премии. То есть при расчете пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) учитываются только четыре квартальные премии, даже если в расчетный период попало пять премий. На это обращено внимание в Письме ФСС РФ N 02-18/07-1202. Какие конкретно из начисленных квартальных премий брать в расчет — большие по сумме или последние четыре из начисленных, следует оговорить в коллективном договоре или другом документе организации (например, в положении о заработной плате).
Пример. Сотрудник предприятия в августе 2009 г. заболел. За расчетный период — с 1 августа 2008 г. по 31 июля 2009 г. — ему начислено пять квартальных премий:
— 4000 руб. — в августе 2008 г. — за II квартал 2008 г.;
— 2100 руб. — в октябре 2008 г. — за III квартал 2008 г.;
— 5800 руб. — в январе 2009 г. — за IV квартал 2008 г.;
— 5600 руб. — в апреле 2009 г. — за I квартал 2009 г.;
— 2300 руб. — в июле 2009 г. — за II квартал 2009 г.
В коллективном договоре установлено, что в фактический заработок включают последние из начисленных в расчетном периоде аналогичных премий. Получается, что при определении размера пособий будет учтена сумма квартальных премий 15 800 руб. (2100 + 5800 + 5600 + 2300).
При исчислении среднего заработка для расчета больничных учитывают также и годовые премии. При этом вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год — в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления (Положение о средней зарплате).
Обратите внимание: если на момент, когда рассчитывают величину пособия, годовая премия еще не начислена, то расчеты производятся без учета этих выплат. А в дальнейшем, когда бухгалтер начислит эти суммы, нужно будет сделать перерасчет. И еще один нюанс. Если, скажем, в расчетном периоде организация начислила премию не только за предшествующий год, но и за предыдущий период, то в фактическом заработке будет учитываться только премия предшествующего года. Например, в 2009 г. за 2008 г.
Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они начислены пропорционально отработанному времени, при подсчете среднего заработка их следует учитывать исходя из фактически начисленных сумм.
6.8.6. Расчет пособия совместителям
Итак, с нового года пособие будет выплачиваться не только по основному месту работы, но и по месту работы на условиях внешнего совместительства. Ведь согласно Федеральному закону N 255-ФЗ в случае, если застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается ему каждым работодателем. Более того, максимальный размер пособия будет законодательно ограничен по каждому месту работы отдельно. Таким образом, работник сможет получать два максимально возможных пособия, в 2009 г. это составит 37 440 руб. в месяц.
Наконец-то реализована норма ст. 287 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что лицам, работающим по совместительству, в полном объеме предоставляются все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством.
Пример. Сотрудник работает на предприятии с 2003 г. С 1 ноября 2008 г. по совместительству он трудится еще в одной организации.
В январе 2009 г. он был временно нетрудоспособен с 7 по 14 января 2009 г. (8 календарных дней). Должностной оклад сотрудника по основному месту работы — 15 000 руб. Расчетный период тут — весь 2008 г. За это время было заработано 156 200 руб. А всего было отработано 329 календарных дней.
По совместительству сотруднику установлен оклад 4000 руб. В расчетный период с ноября по декабрь 2008 г. он отработал 61 календарный день и заработал 8000 руб.
Общий трудовой стаж сотрудника составляет 6 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 80 процентов от заработка. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В январе 2009 г. 31 календарный день.
По основному месту работы пособие будет равно:
1. Средний дневной заработок:
156 200 руб. : 329 дн. = 474,77 руб.
2. Величина ежедневного пособия с учетом общего трудового стажа составит:
474,77 руб. x 80% = 379,82 руб.
3. Максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет ФСС РФ:
18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.
Так как размер рассчитанного пособия не превышает максимальной величины, больничные будут определять исходя из рассчитанного пособия:
379,82 руб. x 8 дн. = 3038,56 руб.
Из них за счет организации будет оплачено первых два календарных дня — 759,64 руб. (379,82 руб. x 2 дн.). Эта сумма будет включена в расходы при расчете налога на прибыль. Все остальное будет выдано за счет ФСС РФ — 2278,92 руб. (3038,56 — 759,64).
По совместительству:
1. Средний дневной заработок:
8000 руб. : 61 дн. = 131,15 руб.
2. Величина ежедневного пособия с учетом общего трудового стажа составит:
131,15 руб. x 80% = 104,92 руб.
3. Максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет ФСС РФ:
18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.
Так как размер рассчитанного пособия не превышает максимальной величины, больничные будут определять исходя из рассчитанного пособия:
104,92 руб. x 8 дн. = 839,36 руб.
Из них за счет организации будет оплачено первых два календарных дня — 209,84 руб. (104,92 руб. x 2 дн.). Эта сумма будет включена в расходы при расчете налога на прибыль. Все остальное будет выдано за счет ФСС РФ — 629,52 руб. (839,36 — 209,84).