Все виды пособий и компенсаций: практический справочник для бухгалтера

6.8. Расчет пособий по временной нетрудоспособности

Итак, расчет пособия теперь зависит от того, каков страховой стаж застрахованного лица.

 

6.8.1. Общий трудовой стаж менее 6 месяцев

 

Лица, чей общий трудовой стаж составляет менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности получают в размере, который не превышает за полный месяц МРОТ.

Для всех, чей общий трудовой стаж больше 6 месяцев, установлен единый порядок расчета: исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Понятно, что если сотрудник трудится меньше 12 месяцев, то в расчет берется зарплата за фактически отработанное время. Если же общий стаж составляет менее 6 месяцев, максимум, на что может рассчитывать сотрудник, - это пособие, которое не превышает одного МРОТ за каждый полный месяц, а в районах и местностях, в которых установлены районные коэффициенты к заработной плате, - не больше МРОТ с учетом этих коэффициентов.

 

Пример. Сотрудница была принята на работу 18 августа 2008 г. До этого она нигде не работала. А с 12 по 15 февраля 2009 г. сотрудница была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. Расчетный период для исчисления пособия: август 2008 г. - январь 2009 г. Так как общий трудовой стаж сотрудницы организации на начало месяца, в котором она заболела, составляет меньше шести месяцев, то претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней зарплаты, она не может. В этом случае размер пособия не должен быть больше 4330 руб. за полный месяц.

Определим средний дневной заработок исходя из МРОТ. Он будет таким:

4330 руб. : 28 дн. = 154,64 руб.



Получается, что пособие по временной нетрудоспособности за день не должно превышать 154,64 руб. То есть за время болезни сотруднице выплатят 618,57 руб. Обратите внимание: пособие за первые два календарных дня болезни выплачивает за свой счет работодатель. Это 164,28 руб. Остальная сумма, также 164,28 руб., будет выдана за счет ФСС РФ.

 

6.8.2. Расчет пособий исходя из среднего заработка

 

Если общий страховой стаж сотрудника превышает шесть месяцев, то пособие ему рассчитывают исходя из среднего заработка. Расчетный период составляет двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Такой порядок закреплен в ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ.

Средний дневной заработок рассчитывают в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение о средней зарплате). Оно утверждено Постановлением Правительства РФ N 922.

Согласно п. 9 Положения о средней зарплате, чтобы определить средний заработок, нужно фактически начисленную за расчетный период оплату труда разделить на количество фактически отработанных за этот период дней.

В свою очередь, п. 2 Положения содержит перечень выплат, которые надо включать в расчет среднего заработка. В нем, в частности, упомянуты:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

- начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

- заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы). А также за особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.

Обратите внимание: этот перечень открытый. Поэтому если какая-то выплата в нем не названа, это не значит, что она не берется в расчет. Главное, чтобы она была предусмотрена принятой на предприятии системой оплаты труда, упомянута в коллективном договоре или положении об оплате труда.

И еще одно важное условие: средняя зарплата при расчете пособий по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из сумм, на которые начисляют ЕСН и страховые взносы.

Обратите внимание: при расчете среднего заработка учитываются выплаты, на которые в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах начисляется ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ.

Скажем, материальную помощь при расчете пособий по временной нетрудоспособности учитывать не нужно. Дело в том что такие выплаты не учитываются при налогообложении прибыли. Об этом сказано в п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Кроме того, материальная помощь - это денежная поддержка. Она не является ни зарплатой, ни компенсацией.

Следующий шаг - определить сумму дневного пособия по временной нетрудоспособности. Для этого сумму заработка, начисленного за расчетный период, делят на число календарных дней, приходящихся на период, за который уплачивается заработная плата.

Затем размер дневного пособия по временной нетрудоспособности умножается на процент, который зависит от общего трудового стажа.

Полученный результат сравнивают с максимальной величиной дневного пособия. Его определяют делением максимального месячного пособия на число календарных дней в том месяце, когда работник болел. Если оно окажется больше максимальной величины, то в расчет берут установленное законом пособие. Если меньше - пособие по временной нетрудоспособности выплачивают исходя из фактически рассчитанного дневного (часового) пособия.

Обратите внимание: максимальная величина дневного пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам). А если организация работает в районах и местностях, где установлен повышающий коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия считают с учетом этого коэффициента.

И наконец, умножив сумму дневного пособия на число календарных дней, которые работник пропустил из-за болезни, получим общую величину пособия.

Таков общий порядок расчета пособий. Теперь перейдем к конкретным ситуациям. Ведь определяя величину пособия, бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда расчетный период отработан не полностью, сотруднику во время болезни или до нее повышали зарплату, выплачивали премию и т.д. Здесь нужно помнить о различных нюансах, которые необходимо учесть при расчете.

 

Пример. У сотрудницы организации заболел шестилетний сын. И с 5 по 26 января 2009 г. (22 календарных дня) она была на больничном. Ребенок находился на амбулаторном лечении. По правилам, сформулированным в пп. 1 п. 5 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ, в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня за весь период болезни ребенка.

Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности общего трудового стажа застрахованного лица. А за последующие дни - в размере 50 процентов среднего заработка.

Работница трудится в организации с ноября 2005 г. Так как общий трудовой стаж сотрудницы больше 6 месяцев, то пособие ей рассчитают исходя из ее среднего заработка за последние 12 календарных месяцев.

Общий трудовой стаж этой сотрудницы составляет 7,5 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнику выплатят в размере 80 процентов от его среднего заработка. В январе 2009 г. 31 календарный день.

В расчетном периоде было отработано 340 календарных дней. Заработок составил 163 000 руб.

1. Средний дневной заработок работницы:

163 000 руб. : 340 дн. = 479,41 руб.

2. Величина дневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит:

479,41 руб. x 80% = 383,53 руб.

3. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ, равен:

18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.

Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из рассчитанного дневного пособия с учетом общего трудового стажа.

Первые десять календарных дней болезни ребенка оплачиваются так:

383,53 руб. x 10 дн. = 3835,30 руб.

А последующие 12 календарных дней - в размере 50 процентов среднего заработка. То есть:

479,41 руб. x 50% x 12 дн. = 2876,46 руб.

То есть общая сумма пособия составит 6711,76 руб. (3835,30 + 2876,46). Так как сотруднице выплачивается пособие в связи с уходом за больным членом семьи, то всю эту сумму следует отнести за счет соцстраха.

 

6.8.3. Особенности исчисления пособий

по беременности и родам

 

Расчет пособия теперь зависит от того, каков страховой стаж застрахованного лица.

1. Страховой стаж менее 6 месяцев.

Женщины, чей страховой стаж составляет менее 6 месяцев, пособие по беременности и родам получают в размере, который не превышает за полный месяц МРОТ, установленного федеральным законом. А в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ с учетом этих коэффициентов. Об этом сказано в п. 20 Положения. На сегодняшний день размер "минималки" составляет 4330 руб. (Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Обратите внимание: в Положении не уточнено, на какой момент считать страховой стаж. Однако этот пробел еще раньше был восполнен ФСС РФ в Письме от 14 февраля 2007 г. N 02-13/07-721. Здесь сказано, что указанная норма применяется к лицам, которые на момент наступления страхового случая имели продолжительность страхового стажа менее 6 месяцев.

Далее в Положении уточнено: если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает МРОТ (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления "минималки" (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в каждом календарном месяце, на который приходится отпуск по беременности и родам. То есть декретные, подлежащие выплате, исчисляются путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам. Продемонстрируем на примере.

 

Пример. Сотрудница, которая была принята на работу в организацию в марте 2009 г., уходит в отпуск по беременности и родам 3 июля 2009 г. В бухгалтерию она представила листок нетрудоспособности на отпуск сроком 140 календарных дней (с 3 июля по 19 ноября 2009 г. включительно). Страховой стаж сотрудницы на момент начала отпуска по беременности и родам меньше шести месяцев, поэтому декретные ей выплатят за каждый календарный месяц в размере, не превышающем МРОТ. В июле и в ноябре размер пособия по беременности и родам надо рассчитать пропорционально числу календарных дней, приходящихся на отпуск. В остальных месяцах нужно брать в расчет МРОТ, ведь они включаются в отпуск полностью.

Итак, рассчитаем размер пособия:

(4330 руб. : 31 дн. x 29 дн.) + (4330 руб. x 3 мес.) + (4330 руб. : 30 дн. x 19 дн.) = 19 782 руб. 98 коп.

Всю эту сумму предприятие выплатило за счет ФСС РФ.

 

Конечно, работодатель может принять решение и доплатить до среднего заработка таким сотрудникам. Однако в этом случае разница между больничными или декретными, рассчитанными исходя из среднего заработка и определенными исходя из МРОТ, выплачивается за счет средств компании.

2. Расчет пособий исходя из среднего заработка.

Если страховой стаж сотрудницы превышает шесть месяцев, то пособие ей рассчитывают исходя из среднего заработка. Расчетный период составляет двенадцать календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (ухода в декрет). Такой порядок закреплен в ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ и в п. 6 Положения.

Порядок расчета среднего заработка аналогичен тому, что применяется при определении размеров больничных.

 

Пример. Сотрудница, которая была принята на работу в организацию в декабре 2008 г., уходит в отпуск по беременности и родам 3 июля 2009 г. В бухгалтерию она представила листок нетрудоспособности на отпуск сроком 140 календарных дней (с 3 июля по 19 ноября 2008 г. включительно).

В расчетном периоде (с 5 декабря 2008 г. по 30 июня 2009 г. включительно) 209 календарных дней. Всего за расчетный период сотрудница заработала 134 000 руб. Поэтому среднедневной заработок сотрудницы равен:

134 000 руб. : 209 дн. = 641,15 руб.

Теперь надо определить размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ. Максимальный размер пособия во время отпуска по беременности и родам составляет:

- в июле - 819,03 руб. (25 390 руб. : 31 дн.);

- в августе - 819,03 руб. (25 390 руб. : 31 дн.);

- в сентябре - 846,33 руб. (25 390 руб. : 30 дн.);

- в октябре - 819,03 руб. (25 390 руб. : 31 дн.);

- в ноябре - 846,33 руб. (25 390 руб. : 30 дн.).

Среднедневной заработок сотрудницы не превышает максимальный размер пособия в каждом месяце отпуска по беременности и родам. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из среднего заработка сотрудницы. То есть размер пособия будет таким:

641,15 руб. x 140 дн. = 89 761 руб.

Всю эту сумму предприятие выплатило за счет ФСС РФ.

 

Сотруднице заплатили пособие за 140 календарных дней отпуска по беременности и родам. Но ведь не исключено, что роды прошли с осложнениями, или сотрудница родила двух или трех малышей. В этом случае декретный отпуск будет продлен. Как в этом случае рассчитать пособие? Прежде всего нужно определить дни нетрудоспособности, которые являлись рабочими в продленном отпуске, - их нужно будет оплатить. Листок нетрудоспособности из-за осложненных родов, или когда родились близнецы, выдается со следующего дня после того, как окончился основной отпуск по беременности и родам. И на этот момент первый листок нетрудоспособности должен быть уже оплачен. Поэтому в расчет нужно взять дни, которые считались рабочими на начало второго листка нетрудоспособности. А вот пересчитывать средний заработок не придется. Ведь его определяют один раз - в момент наступления страхового случая, то есть когда женщина пошла в декрет.

 

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Сотруднице оплатили 140 календарных дней отпуска по беременности и родам - с 3 июля по 19 ноября 2009 г. включительно. Предположим, что роды прошли с осложнениями. В этом случае молодой маме положено дополнительно еще 16 календарных дней - с 20 ноября по 5 декабря 2009 г. включительно. Ведь второй листок нетрудоспособности выдается со следующего дня после того, как окончился основной отпуск по беременности и родам.

Общая сумма пособия за 16 дополнительных календарных дней отпуска составит:

641,15 руб. x 16 дн. = 10 258,4 руб.

 

6.8.4. Если расчетный период отработан не полностью

 

На практике редко бывает, чтобы расчетный период был отработан полностью. Ведь в этом периоде работник почти наверняка находился в очередном отпуске, ездил в командировку или болел.

В соответствии с п. 5 Положения о средней зарплате из расчетного периода вычитают время, когда сотрудник фактически не работал, а также выплаченный за это время заработок. Исключают периоды, когда:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации (скажем, когда он находился в командировке);

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не мог трудиться;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Пример. Сотрудник организации был временно нетрудоспособен с 14 по 22 февраля 2009 г. То есть девять календарных дней он был на больничном. Его месячная тарифная ставка составляет 13 000 руб. Кроме того, сотруднику положена доплата за вредные условия труда - 15 процентов тарифной ставки. С 31 июля по 27 августа 2008 г. он был в очередном отпуске.

Общий трудовой стаж этого сотрудника составляет 7,5 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности работнику выплатят в размере 80 процентов от его среднего заработка. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В феврале 2009 г. 28 календарных дней.

Работник трудится в организации с ноября 2004 г. Так как общий трудовой стаж сотрудника больше 6 месяцев, то пособие ему рассчитают исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев. В расчетном периоде было отработано 337 календарных дней. Заработок составил 263 587 руб.

1. Средний дневной заработок работника:

263 587 руб. : 337 дн. = 782,16 руб.

2. Величина дневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит:

782,16 руб. x 80% = 625,79 руб.

3. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ, равен:

18 720 руб. : 28 дн. = 668,57 руб.

Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимальное.

 

Если весь расчетный период складывается из времени, которое надо исключить из расчета (например, все это время работник болел, был в командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу), то средний заработок надо считать за такое же время, которое предшествует расчетному периоду. И взять нужно также 12 календарных месяцев.

 

Пример. Сотрудница организации была принята на работу экспедитором в августе 2003 г. Общий трудовой стаж сотрудницы - 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности сотруднице выплачивают в размере 60 процентов от ее заработка.

С 11 по 25 января 2009 г. (15 календарных дней) женщина была на больничном и принесла в бухгалтерию листок нетрудоспособности. А в 2008 г. (расчетный период) она:

- с 4 января по 22 сентября болела;

- с 23 сентября по 31 октября находилась в служебной командировке;

- с 1 ноября по 30 ноября из-за проблем со здоровьем выполняла нижеоплачиваемую работу;

- с 1 по 31 декабря вновь была в командировке.

Прежде всего надо определить, может ли работница претендовать на то, чтобы пособие ей рассчитывали исходя из средней зарплаты. В данном случае она имеет на это право, так как ее общий трудовой стаж превышает 6 месяцев.

Однако весь расчетный период (это январь - декабрь 2008 г.) складывается из времени, которое из расчета исключают. Ведь согласно п. 5 Положения дни, когда за человеком сохраняется средний заработок, и начисленная за это время зарплата, в расчет не войдут.

Получается, что в 2008 г. у работницы все отработанное время из расчетного периода надо исключить. В этом случае расчетным периодом для исчисления пособия будут январь - декабрь 2007 г. За это время экспедитор отработала 302 календарных дня. А 63 календарных дня приходится на время болезни (в расчет этот период не берется). За отработанное в 2007 г. время сотруднице организации начислили в общей сумме 125 000 руб.

Находим средний дневной заработок:

125 000 руб. : 302 дн. = 413,91 руб.

А величина дневного пособия с учетом общего трудового стажа составит:

413,91 руб. x 60% = 248,35 руб.

Теперь надо определить максимальный размер дневного пособия, который организация может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:

18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.

Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнице выплачивают исходя из среднего заработка, скорректированного на процент в зависимости от общего трудового стажа. Получается, что за время болезни ей надо заплатить:

248,35 руб. x 15 дн. = 3725,25 руб.

Из них первые два календарных дня оплачивает работодатель - 496,7 руб. (248,35 руб. x 2 дн.), а оставшиеся дни ФСС РФ. Это 3228,55 руб. (3725,25 - 496,7).

 

6.8.5. Если в расчетном периоде выплачивались премии

 

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке (п. 14 Положения о средней зарплате):

а) ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

б) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

в) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Здесь нужно учитывать некоторые особенности. Прежде всего, помните, что при расчете пособия учитывают только те премии, которые предусмотрены положением об оплате труда или прописаны в трудовом (коллективном) договоре. Кроме того, они должны облагаться ЕСН и страховыми взносами. Если эти условия не выполняются, то суммы поощрений в расчет средней заработной платы включать не нужно.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения о средней зарплате, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период. Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. То есть сначала сумма премиальных делится на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде. Затем полученный результат умножают на число рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, которые приходятся на отработанное время.

Если работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п. 14 Положения о средней зарплате.