Там указывают их виды, группы, артикулы и сорта. Все ценности в присутствии членов комиссии пересчитывают, перемеривают, перевешивают. Опись составляют в двух экземплярах:
— один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;
— второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность ценностей.
В графе «Товарно-материальные ценности» описи (столбец «Код (номенклатурный номер)») должен быть указан номенклатурный номер товарно-материальных ценностей. Чтобы заполнить эту графу, можно воспользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) или разработать собственные кодировки.
В графе «Единица измерения» проставляются данные из Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94.
Товарно-материальные ценности, поступающие в ООО «Ромашка» в период ревизии, кладовщики приходуют в присутствии комиссии по реестру или товарному отчету уже после инвентаризации. Данные о них заносят в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».
Отпущенные в период ревизии ценности также отражаются в отдельной описи «Товарно-материальные ценности, отпущенные в период инвентаризации». В расходных документах председатель комиссии делает соответствующую отметку и ставит свою подпись.
По отгруженным, но не оплаченным товарам, которые находятся на складе фирмы, оформляется отдельная опись. В ней делается запись о покупателях, наименовании товаров, их стоимости и дате отгрузки.
В описи, которая заполнена не до конца, ставится прочерк в виде латинской буквы «Z». Это делают, чтобы нельзя было дописать туда что-либо после окончания инвентаризации. С этой же целью внизу описи проставляется количество порядковых номеров по каждой странице и общее количество единиц ценностей.
Кроме проверки фактического наличия и состояния материально-производственных запасов, при проведении инвентаризации осуществляется также анализ обоснованности оценки активов, по которым они числятся в учете.
Обусловлено это положениями п. 25 ПБУ 5/01, согласно которому по морально устаревшим материалам, по материалам, полностью или частично утратившим свое первоначальное качество, а также по материалам, по которым текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизились, стоимость на конец года для отражения их в бухгалтерском балансе может меняться посредством создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Такой резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Создание резерва оформляется записью по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в конце декабря отчетного года.
В соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) резерв под снижение стоимости материалов создается по каждой единице материалов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материалов. Не допускается создание резервов по таким укрупненным группам (видам) материалов, как основные материалы, вспомогательные материалы, запасы определенного операционного или географического сегмента.
При дальнейшей реализации или ином выбытии материальных ценностей, по которым были созданы резервы под снижение их стоимости, резервы подлежат восстановлению (Дебет 14 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»).
Если резерв под снижение стоимости материальных ценностей был создан организацией в конце отчетного года, а в следующем году их рыночная стоимость увеличилась, соответствующая часть резерва также должна быть восстановлена — Дебет 14 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы».
Выявленные по результатам инвентаризации излишки материалов, товаров и готовой продукции приходуются на основании оформленной в установленном порядке Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26) в составе внереализационных доходов организации следующими записями по счетам учета:
Дебет 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам учета) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
— рыночная стоимость выявленных «излишествующих» материалов;
Дебет 41 «Товары» (по соответствующим субсчетам учета) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
— рыночная стоимость «излишествующих» товаров;
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,
— стоимость «излишествующей» готовой продукции.
В соответствии с п. 29 Указаний по учету МПЗ излишки материально-производственных запасов приходуются по рыночной цене, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01).
Учитывая понятие рыночной цены, данное ПБУ 5/01, оценка «излишествующей» готовой продукции может осуществляться исходя из продажных цен, применяемых организацией в отношениях со сторонними независимыми лицами.
В соответствии с п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ стоимость излишков материалов, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом налогоплательщика.
Пример. 13 октября 2006 г. ООО «Клен» провело инвентаризацию имущества. В процессе инвентаризации были выявлены: излишек ГСМ на сумму 1200 руб. и недостачи — спирта в пределах норм естественной убыли на сумму 240 руб. и денежных средств в кассе организации на сумму 60 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Мир» указанную ситуацию необходимо отразить следующим образом:
Дебет 10 Кредит 91
— 1200 руб. — отражено оприходование излишков ГСМ;
Дебет 94 Кредит 10
— 240 руб. — отражена недостача спирта;
Дебет 94 Кредит 50
— 60 руб. — отражена недостача наличных денег в кассе организации;
Дебет 20 Кредит 94
— 240 руб. — списана недостача ценностей в пределах норм естественной убыли;
Дебет 73-2 Кредит 94
— 60 руб. — недостача наличных денег в кассе организации отнесена на виновное лицо (кассира организации).
Стоимость материалов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Заметим, что выявление и оприходование излишков материалов и их последующая реализация — это две различные операции, поэтому налог на прибыль необходимо уплачивать в обеих ситуациях.
Пример. В IV квартале 2008 г. в результате инвентаризации, проведенной в ООО «Радуга», выявлены излишки материалов на сумму 50 000 руб. С указанной суммы исчислен и уплачен налог на прибыль в сумме 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%).
В I квартале 2009 г. данные материалы были реализованы ООО «Восход» за 60 000 руб.
Сумма налога на прибыль по данной операции составит 11 520 руб. ((60 000 руб. — 12 000 руб.) x 24%).
Должна ли организация проводить инвентаризацию материалов в случае выявления фактов их хищения со склада? Рассмотрим эту проблему на примере организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено указанным пунктом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно, в частности, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.
В связи с изложенным обязанность проведения такими организациями инвентаризации товарно-материальных ценностей, в том числе и в случае выявления фактов их хищения со склада, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» не установлена.
В п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ приведен исчерпывающий перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные ими доходы.
Учитывая, что расходы в виде недостачи материальных ценностей на складах в связи с их хищением в указанном перечне не поименованы, они не могут быть учтены в расходах, уменьшающих доходы, при исчислении единого налога.
Сверка состояния оприходования и расходования материалов
Сверка состояния движения ценностей, в нашем случае материалов, проводится для выявления расхождений данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета, и данных, содержащихся в отгрузочных (расходных) документах.
К основным параметрам сверки относятся:
1. Период сверки состояния движения ценностей.
2. Конкретные материалы, по которым производится сверка.
3. Все первичные документы, по которым производятся оприходование и (или) расходование (отгрузка) конкретных товарно-материальных ценностей.
4. Бухгалтерские счета, по которым производится сверка состояния движения ценностей, в частности счет 10 «Материалы».
Результаты сверки состояния оприходования и расходования товарно-материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте, кроме незавершенного строительства, оформляются актом. В акте указываются:
— наименование материалов, их характеристика (вид, сорт, группа, артикул и т.п.) и единица измерения;
— номер и наименование счета и субсчета учета материалов;
— даты начала и конца сверки состояния движения ценностей;
— наименования всех хозяйственных операций по приходу и (или) расходу (отгрузке) ценностей за период сверки и реквизиты всех приходно-расходных документов, являющихся основанием для проведения этих операций;
— количество (объем) и фактическая стоимость всего количества оприходованных (полученных) или израсходованных (отгруженных) ценностей при проведении каждой хозяйственной операции;
— сальдо по дебету в натуральном и стоимостном выражениях соответственно счета, субсчета учета товарно-материальных ценностей на дату начала и дату конца сверки;
— обороты по дебету и (или) кредиту соответственно счета, субсчета учета товарно-материальных ценностей за период сверки в натуральном и стоимостном выражении и др.
Акт сверки составляется и подписывается работником бухгалтерии на основании проведенных хозяйственных операций по оприходованию и расходованию товарно-материальных ценностей.
3.2.7. Особенности учета материалов
при упрощенной системе налогообложения
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в затраты материальные расходы. В свою очередь, п. 2 упомянутой статьи определяет: материальные расходы признаются по правилам, которые предусмотрены ст. 254 Налогового кодекса РФ.
К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика на покупку:
— сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
— материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
— инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
— комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
— топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
— работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Порядок списания материальных расходов прописан в п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. Расходами являются осуществленные и оплаченные затраты. Оплатой признается момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или выдачи наличных из кассы или иной способ погашения задолженности (в момент такого погашения).
Кроме того, материальные расходы должны быть документально подтверждены. ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 28 марта 2006 г. N А19-20983/05-43-Ф02-1188/06-С1 пришел к выводу, что в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Аналогичные выводы отражены в Постановлении ФАС Уральского округа от 31 октября 2007 г. N Ф09-8825/07-С3 по делу N А47-8672/06. Рассмотрим порядок списания материальных расходов подробнее.
Итак, организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:
— сырье и материалы отпущены в производство;
— стоимость материалов и сырья оплачена поставщикам.
Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы как минимум три документа. Первый — это накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю. Второй — это внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство. И третий документ — платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.
В графе 2 разд. 1 Книги учета нужно указать номер и дату документа, на основании которого материалы были переданы в производство, а также номер и дату документа на оплату приобретенных материалов.
Статья 254 Налогового кодекса РФ разрешает оценивать списанные материалы по:
— стоимости единицы запасов;
— средней стоимости;
— стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
— стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
Здесь важно помнить, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не применяется.
Теоретически организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может оценивать материалы, списанные в производство, любым из перечисленных способов. Однако на практике организовать такой учет будет достаточно сложно. Если организация в течение месяца приходует несколько партий однородных материалов, то целесообразно оценивать использованные материалы методом ФИФО. При этом, чтобы не запутаться, оплачивать материалы лучше в той последовательности, в которой они поступили на склад предприятия.
Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ в стоимость материалов помимо цены приобретения включаются также:
— комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
— ввозные таможенные пошлины и сборы;
— расходы на транспортировку;
— другие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.
Чтобы эти затраты были признаны расходами в целях расчета единого налога, они должны быть оплачены. Таким образом, если при покупке материалов организация понесла дополнительные затраты, то стоимость материалов можно будет признавать в качестве расходов только при одновременном выполнении трех условий:
— стоимость материалов оплачена поставщику;
— материалы списаны в производство;
— затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.
Начиная с 1 января 2008 г. и учитывая поправки, внесенные в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, меняют условия признания расходов на покупку материалов. Из текста Налогового кодекса РФ исключено положение, согласно которому расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Это значит, что стоимость материалов можно списать в расходы сразу по мере оплаты.
Правда, расходы при «упрощенке» признают кассовым методом, и поэтому не исключено, что чиновники в связи с этим придумают «особый переходный период».
Теперь давайте поговорим об учете импортных материалов.
При ввозе материалов на таможенную территорию РФ предприятие должно уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Иначе товары не выпустят с таможенного терминала.
Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно сразу списать на расходы предприятия. А вот таможенную пошлину и таможенные сборы нужно включить в стоимость приобретенных материалов.
Здесь важно помнить, что стоимость импортного товара, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты, а не на дату оприходования товара.