Цену одного блюда или одной порции (полупорции первых блюд) одного изделия во всех предприятиях общественного питания следует округлять до целой копейки. При этом если дробная часть копейки менее полкопейки, то она отбрасывается и цена снижается до целой копейки, а если она равна полкопейке и больше, то цена повышается до целой копейки.
Каждое исчисление продажной цены блюда должно быть подписано заведующим производством, калькулятором (бухгалтером) и утверждено директором предприятия.
Калькуляционные карточки нумеруются и регистрируются в специальном реестре после подписей лиц, которые несут ответственность за правильность установления цен.
Определенные в ранее указанном порядке цены сохраняются впредь до изменения норм и перечня продуктов в сырьевом наборе блюд или цен на продукты. При наличии таких изменений новые продажные цены блюд данного наименования определяются в следующей свободной графе калькуляционной карточки с проставлением в заголовке этой графы даты изготовления блюда. При изменении цены составляется акт изменения цен.
Исчисленные указанным способом продажные цены на блюда и изделия необходимо сопоставить с ранее действующими ценами на такие же блюда и тщательно проанализировать причины возможных отклонений.
Следует отметить, что цены на гарниры и соусы также исчисляются на отдельной карточке.
Цены на полуфабрикаты и кулинарные изделия исчисляются методом калькуляции исходя из стоимости сырьевого набора продукции по продажным ценам.
На предприятие сырье поступает из различных источников, как правило, по розничным ценам. Эта скидка не покрывает всех расходов предприятия, связанных с приготовлением пищи, продажей продукции и обслуживанием покупателей, поэтому при определении цен на реализуемые изделия в нее включается дополнительная наценка. Следовательно, продажные цены на изделия, изготовляемые и реализуемые предприятием, образуются из покупной стоимости сырья (полуфабрикатов) и торговой наценки предприятия. Данная торговая наценка должна покрыть все издержки предприятия, а также обеспечить получение прибыли.
Размеры наценок на продукцию (сырье), покупные товары, реализуемые в предприятиях общественного питания, определяются с учетом возмещения издержек производства и обращения, налога на добавленную стоимость, отчисляемого в бюджет, и обеспечения рентабельной работы предприятий.
Размеры наценок могут дифференцироваться в зависимости от вида продукции (товаров), места, времени реализации и потребительского спроса.
В производственном цехе в соответствии со сборником рецептур составляется калькуляция себестоимости одного вида изделия.
Определенная цена реализации блюда сохраняется до изменения компонентов в сырьевом наборе либо цены на тот или иной вид сырья и продуктов. В случае таких изменений, определяется новая цена реализации. Ее расчет заносится в следующую свободную графу калькуляционной карточки с указанием в заголовке этой графы даты изменения.
Для учета затрат, связанных с переработкой сырья при изготовлении готовых блюд, используется счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Изготовление блюд».
На сумму израсходованных продуктов для изготовления блюд делается запись:
Дебет сч. 20 «Основное производство», субсчет 1 «Изготовление блюд»
Кредит сч. 40 «Выпуск готовой продукции».
На сумму торговой наценки делается запись:
Дебет сч. 40 «Выпуск готовой продукции»
Кредит сч. 42 «Торговая наценка».
Списание реализованной готовой продукции отражается записью:
Дебет сч. 90 «Продажи»
Кредит сч. 40 «Выпуск готовой продукции».
Списание торговой наценки, относящейся к объему реализованной готовой продукции кухни, отражается записью:
Дебет сч. 90 «Продажи»
Кредит сч. 42 «Торговая наценка».
С точки зрения улучшения использования позаказно-нормативного метода учета затрат на производство продукции, применяемого в ООО «Радуга» и на других предприятиях, можно использовать следующие направления.
1. Обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических затрат на счетах производства в отчетном периоде, для этого необходимо соблюдение ежедневного контроля за оформлением первичной документации по расходу сырья на производство.
2. Осуществление более строгого контроля за выполнением норм расхода сырья в соответствии с нормативной документацией.
3. Выяснение причин и виновников отклонений от норм затрат.
Следует также отметить, что предприятия торговли и общественного питания в большинстве случаев относятся к малому бизнесу, и для них приемлемо использование системы «директ-костинг», предусматривающей калькулирование сокращенной себестоимости продукции, при которой на себестоимость продукции относятся только переменные издержки производства, а постоянные полностью переносятся на продажу.
Способы распределения прямых затрат. Для бухгалтерского учета огромное значение имеет классификация расходов на прямые и косвенные.
В бухгалтерском учете прямыми затратами считаются затраты, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, поэтому они относятся прямо на ее себестоимость. Они включают затраты на материалы и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы начисленной амортизации производственного оборудования, занятого в производстве.
Следует обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете перечень прямых расходов открытый, т.е. сюда относятся любые расходы, непосредственно связанные с производством продукции. Перечень таких расходов, порядок оценки МПЗ и готовой продукции, как правило, определяются отраслевой направленностью производства.
Под косвенными расходами в бухгалтерском учете в основном понимаются управленческие расходы, отражаемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции. Они подлежат косвенному распределению пропорционально какой-либо базе. Принципы такого распределения закрепляются в учетной политике организации. В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается или на счет 20 «Основное производство», или сразу на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
На примере посмотрим, в какую категорию расходов нужно отнести оплату труда разработчиков или инженеров, непосредственно занятых выполнением проектных работ.
Если в организации сдельная система оплаты труда, то вопросов не возникает: каждому работнику оплачивается работа по конкретному заказу (договору). И такие расходы несомненно прямые — как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
А вот если работники «сидят на окладе», то распределить зарплату по разным заказам сложнее. Не будет же каждый работник считать, сколько минут он потратил на один заказ, а сколько — на другой. Составлять табель учета рабочего времени с разбивкой на заказы — занятие утомительное. К тому же, может оказаться так, что какое-то время работник не был загружен работой. Поэтому у бухгалтера нет возможности четко распределить зарплату работников на конкретные заказы исходя из натуральных показателей. Однако это вовсе не означает, что расходы на оплату труда инженеров или проектировщиков можно отнести к косвенным расходам. Они все равно должны быть учтены как прямые.
Такая же ситуация и с амортизацией техники, используемой в производстве. Наиболее часто встречается ситуация, когда четко определить, к какому договору (заказу) относится тот или иной расход, можно только в отношении материальных расходов. Именно сырье и материалы часто выступают основой для распределения других производственных расходов. Наравне с этим можно использовать и другие показатели для распределения расходов, которые нельзя отнести к конкретному заказу. Выбранный порядок распределения прямых расходов надо закрепить в учетной политике организации (как для целей бухучета, так и для целей налогообложения).
Зарплату основных рабочих и амортизацию оборудования, используемого непосредственно в основной деятельности, нельзя отнести к косвенным расходам.
Прямые затраты включаются в себестоимость работы на основании первичной документации, составленной с обязательным указанием номера заказа. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета прямые затраты на выполнение научно-исследовательских работ отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». Остаток по счету 20 на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства (п. 26 Методических рекомендаций по учету научно-технической продукции).
При этом могут быть выделены субсчета по видам работ [научно-исследовательские, конструкторские, проектно-конструкторские, технологические, проектные, изыскательские, другие инновационные (внедренческие) и научно-технические работы (услуги)].
Согласно п. 27 Методических рекомендаций по учету научно-технической продукции учет затрат по основной деятельности научной организации организуется, как правило, по позаказному методу. Объектом учета и калькулирования является отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение.
Прямые затраты включаются в себестоимость работы на основании первичной документации по прямому признаку.
Порядок списания расходов будущих периодов. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Избранный метод списания отражается в учетной политике организации.
Пример 1. Автомобиль, принадлежащий компании, передается сотруднику для использования, как правило, в производственных целях. Однако допускается использование этого автомобиля также и в личных целях. Использование автомобиля в личных целях квалифицируется как дополнительные преимущества по трудовому договору (т.е. оплата труда).
Использование в личных и производственных целях фиксируется записью маршрута в путевом листе.
1. Каким образом необходимо организовать учет этих операций с точки зрения:
— затрат, относящихся к автомобилю (амортизация, страховка, ремонт, техобслуживание, бензин);
— отражения в зарплате сотрудника;
— безвозмездной передачи автомобиля в аренду для личных целей (частично)?
2. Какие налоги необходимо начислить по этим операциям?
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета следующих затрат организации, связанных с эксплуатацией и содержанием такого автомобиля:
— амортизация;
— страховка;
— ремонт;
— техническое обслуживание;
— ГСМ (бензин).
1. Бухгалтерский учет.
Расходы организации по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию указанных активов в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Следовательно, для целей бухгалтерского учета все рассматриваемые затраты организации по содержанию и эксплуатации автомобиля при наличии документального подтверждения факта их осуществления, а также при выполнении прочих условий признания расходов организации, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, подлежат включению либо в общехозяйственные, либо коммерческие расходы — в зависимости от того, сотрудником какого подразделения эксплуатируется автомобиль.
Отражение рассматриваемых расходов на счетах учета может оформляться следующими бухгалтерскими записями:
1) амортизация автомобиля:
начисление амортизации автомобиля: Д 26 (Д 44), К 02;
2) страхование автомобиля:
а) в случае уплаты организацией страховой премии вперед за весь срок действия договора (например, за год) уплаченная сумма страховой премии на основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99 признается расходом будущих периодов и подлежит списанию на расходы по обычным видам деятельности в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно) в течение срока действия договора страхования (п. 5 ПБУ 10/99), что отражается проводками:
— перечисление суммы страховой премии за весь срок действия договора: Д 76, К 51;
— включение суммы страховой премии в состав расходов будущих периодов: Д 97, К 76;
— отражение части страховой премии в составе текущих расходов:
Д 26 (Д 44), К 97;
б) в случае ежемесячного начисления и уплаты страховой премии: начисление страховой премии: Д 26 (Д 44), К 76;
3) ремонт автомобиля:
начисление расходов по текущему ремонту: Д 26 (Д 44), К 76;
4) техническое обслуживание автомобиля:
начисление расходов по техническому обслуживанию: Д 26 (Д 44), К 76;
5) расходы на ГСМ:
а) в случае выдачи работнику подотчетных сумм для приобретения ГСМ:
— выдача денежных средств под отчет: Д 71, К 50;
— включение затрат на ГСМ в расходы на основании авансового отчета работника:
Д 26 (Д 44), К 71;
6) в случае выплаты работнику компенсации за оплату ГСМ без предварительной выдачи аванса на эти цели:
— отражение расходов по возмещению ГСМ: Д 26 (Д 44), К 73;
— выплата суммы компенсации работнику: Д 73, К 50;
в) в случае выдачи работнику ГСМ со склада организации:
— выдача ГСМ работнику: Д 73, К 10;
— отнесение суммы израсходованных ГСМ на расходы: Д 26 (Д 44), К 73.
Следует также добавить, что в случае формирования данных налогового учета из данных бухгалтерского учета организация может открыть специальный субсчет к счету 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Коммерческие расходы»), на котором будут обособленно отражаться суммы расходов, не принимаемых для целей налогообложения.
Вторым вариантом отражения части расходов по содержанию и эксплуатации автомобиля, не учитываемых для целей налогового учета, может являться их отражение с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При использовании данного варианта отражение каждого из рассмотренных выше видов расходов будет происходить двумя проводками:
Д 26 (Д 44), К 02, 71, 73… — в части расхода, учитываемой для целей налогообложения;
Д 91/2, К 02, 71, 73… — в части расхода, не учитываемой для целей налогообложения.
Избранный вариант отражения на счетах рассматриваемых расходов (с использованием субсчетов к счетам затрат или с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы») подлежит закреплению в учетной политике организации.
2. Налоговый учет:
а) налог на прибыль.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы организации по содержанию служебного транспорта включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Согласно ст. 255 НК РФ к расходам налогоплательщика на оплату труда отнесены любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Вместе с тем в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Следовательно, расходы организации по содержанию и эксплуатации служебного автомобиля в части его использования работником в личных целях не могут учитываться для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет. Аналогичный вывод содержится в Письме УФНС по г. Москве от 22 февраля 2007 г. N 20-12/016779.
Также в Письме УФНС по г. Москве от 19 июля 2006 г. N 20-12/64243 отмечено, что если организация — собственник объекта недвижимости использует в своей производственной деятельности только часть объекта, то амортизационные отчисления, относящиеся к указанному имуществу, а также расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией данного объекта, принимаются в целях налогообложения прибыли только в части использования данного объекта в производственных целях.
Таким образом, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль, по мнению налоговых органов, организация вправе учесть лишь часть рассматриваемых расходов по содержанию и эксплуатации автомобиля, относящуюся к использованию работником данного автомобиля в производственных целях. Следовательно, организации необходимо определить и зафиксировать в учетной политике базы распределения таких расходов на производственные и непроизводственные (связанные с личными поездками работника). В качестве варианта можно предложить распределять расходы на амортизацию, ремонт, страховку, техобслуживание автомобиля пропорционально расходу ГСМ на производственные и личные нужды, поскольку, как следует из условия вопроса, использование автомобиля в производственных и личных целях фиксируется в путевом листе;
б) налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Действующим законодательством не предусмотрена возможность выплаты организацией работнику компенсации расходов, понесенных им в личных целях. При этом согласно п. 3 ст. 236 НК выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков — организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, в случае выплаты работнику денежных средств для осуществления расходов, связанных с эксплуатацией служебного автомобиля (ремонт, страховка, техобслуживание, приобретение ГСМ), часть выплаченных сумм, относящаяся к использованию автомобиля в личных целях, подлежит обложению НДФЛ.
Подлежит обложению НДФЛ и часть стоимости выданного работнику бензина в случае, если выдача ГСМ для эксплуатации служебного автомобиля производится со склада организации, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по указанному налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Денежные средства, выданные работнику для обеспечения эксплуатации служебного автомобиля в части, относящейся к использованию автомобиля в производственных целях, не включаются в налоговую базу по НДФЛ, поскольку указанные суммы на основании первичных документов и авансового отчета работника будут включены в текущие расходы организации, они не образуют дохода работника (ст. 209 НК РФ) и не являются выплатой по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договору (п. 1 ст. 236 НК РФ).
В отношении оформления передачи работнику служебного автомобиля в безвозмездное пользование (по договору аренды) можно отметить следующее.
Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Ссудополучатель (в данной ситуации работник) обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Следовательно, в договоре безвозмездного пользования (аренды) можно предусмотреть порядок, при котором расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля будут осуществляться за счет арендодателя (организации) путем выплаты арендатору (работнику) компенсации понесенных расходов на основании представленных им первичных документов. При этом, учитывая то, что на время действия такого договора автомобиль будет находиться в пользовании работника, для целей налогового учета организации необходимо будет руководствоваться пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92. На суммы компенсации расходов, превышающие указанные нормы, организация не сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, кроме того, эти суммы будут признаны доходом работника, облагаемым НДФЛ (Письмо Минфина России от 29 декабря 2006 г. N 03-05-02-04/192).
Пример 2. Туристическая организация ООО «Марина» получила лицензию на право осуществления турагентской деятельности в марте текущего года. Лицензия выдана сроком на пять лет.
За рассмотрение заявления соискателем лицензии было уплачено 300 руб. (НДС не облагается) и за получение лицензии — 1000 руб. (НДС не облагается). Учетной политикой организации предусмотрено, что списание стоимости лицензии производится равными долями в течение срока ее действия. В бухгалтерском учете организации бухгалтер ООО «Марина» отразил получение лицензии следующим образом:
| Корреспонденция
счетов |
Сумма,
руб. |
Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| В марте | |||
| 76 | 51 | 1300 | Произведена оплата лицензирующему органу |
| 97 | 76 | 1300 | Стоимость лицензии отражена в составе
расходов будущих периодов |
| Ежемесячно в течение срока действия лицензии | |||
| 26 | 97 | 21,67 | Отнесена на общехозяйственные расходы часть
лицензионных затрат за текущий месяц |
Пример 3. Организация заключила в марте 2009 г. договор коллективного страхования от несчастных случаев на 1 год (до марта 2010 г.). Страховые выплаты предусмотрены в случае смерти или потери трудоспособности. Страховые взносы не превышают 15 000 руб. и составляют менее 3% от расходов на оплату труда. Страховая премия уплачивается двумя равными частями в апреле и сентябре 2009 г. В соответствии с договором при приеме и (или) увольнении сотрудника заключается дополнительное соглашение к договору страхования. После заключения дополнительного соглашения страховая компания доначисляет страховой взнос на вновь принятого сотрудника или возвращает часть суммы взноса за уволившегося. Как в таком случае учитываются расходы по страхованию в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль? Необходимо ли первоначальный взнос для целей налогового учета распределять на расходы равномерно в течение периода страхования? С какой даты начинать списание — с начала действия договора или уплаты платежа? Как определить период списания и рассчитать сумму, включаемую в расходы? Как учитываются последующие доплаты и возвраты по страховым взносам? Можно ли в бухгалтерском учете распределять данные расходы аналогично налоговому учету?
Перечисление страховых взносов страховой компании отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Расходы организации на оплату предусмотренных коллективным договором страховых взносов по договору добровольного страхования работников являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
При единовременном перечислении 1/2 части страховой премии расходы на ее оплату отражаются в учете в составе расходов будущих периодов, для учета которых предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов» (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов).
При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 97 и кредиту счета 76, субсчет 76-1.
Списание расходов будущих периодов производится в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
В рассматриваемом случае расходы на оплату 1/2 части страховой премии списываются равномерно в течение 6 месяцев начиная с апреля 2009 г. пропорционально количеству дней действия договора в каждом текущем месяце.
При ежемесячном списании пропорционально количеству дней данная сумма рассчитывается так: 7500 руб. x количество дней месяца / (366 : 2) (или 365 : 2) дн.
В бухгалтерском учете списание расходов будущих периодов отражается по кредиту счета 97 в корреспонденции со счетом учета расходов, например счетом 20 «Основное производство».
Таким образом, как следует из вышеизложенного, расходы на добровольное личное страхование работников и в налоговом, и в бухгалтерском учете распределяются аналогично, т.е. равномерно пропорционально сроку действия договора в текущем месяце.
Пример 4. Организация, являющаяся владельцем склада временного хранения (открытая площадка), полезная площадь которого равна 2000 кв. м, заключила со страховой компанией договор страхования профессиональной ответственности.
Срок действия договора — один год (с 1 февраля 2009 г. по 31 января 2010 г.). В соответствии с условиями договора страхования страховая сумма составляет 7 000 000 руб. (из расчета 3500 руб/кв. м), страховой тариф — 0,5%, страховая премия — 35 000 руб. Уплата страховой премии произведена единовременно 1 февраля 2009 г.
Организация учитывает расходы по договору в целях налогообложения прибыли.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет 97 Кредит 76-1
— 35 000 руб. — отражена задолженность предприятия по договору страхования;
Дебет 76-1 Кредит 51
— 35 000 руб. — погашена задолженность предприятия по договору страхования ответственности.
Ежемесячно:
Дебет 26 Кредит 97
— часть расходов по страхованию включается в состав общехозяйственных расходов (в зависимости от количества дней в месяце).
В феврале:
— 2773 руб. (35 000 руб. / 366 дн. x 29 дн.).
В целях налогового учета расходы по страхованию включаются в состав прочих, они распределяются пропорционально календарным дням аналогично бухгалтерскому учету.
Таким образом, в 2009 г. страховых выплат будет учтено 33 948 руб. (35 000 руб. / 366 дн. x 335 дн.), а в 2010 г. — 26 202 руб. (35 000 руб. / 366 дн. x 274 дн.).
Пример 5. Воспользуемся данными примера 4. Организация решила последовать мнению налоговых органов и не учитывать расходы по договору ответственности в целях налогообложения.
В бухгалтерском учете возникают постоянные налоговые разницы (ПНО).
Помимо приведенных выше проводок в бухгалтерском учете появится еще одна запись (февраль):
Дебет 99 Кредит 68
666 руб. (2773 руб. x 0,24) — ПНО.
Пример 6. Воспользуемся данными примера 4. На складе временного хранения произошел пожар. Ущерб составил 400 000 руб.
Возмещение ущерба от страховой компании оформляется следующими проводками:
Дебет 76-1 Кредит 91-1
— 400 000 руб. — страховое возмещение учтено в составе прочих доходов;
Дебет 51 Кредит 76-1
— 400 000 руб. — получена сумма страхового возмещения.
В целях налогообложения прибыли сумма страхового возмещения учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).