Бюджет доходов и расходов – финансовый план – показывает соотношение всех запланированных доходов от реализации продукции (услуг) со всеми видами расходов, которые предполагается понести организации в плановый период.
Иными словами бюджет доходов и расходов – это документ, показывающий соотношение затрат и результатов финансово-хозяйственной деятельности за определенный плановый (бюджетный) период.
Основная цель бюджета доходов и расходов – показать руководителям предприятия эффективность хозяйственной деятельности каждого структурного подразделения и организации в целом в предстоящий период, установить лимиты (нормативы) основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления и т. п.
Составления бюджета доходов и расходов необходимо начинать с разработки прогнозов сбыта и бюджета продаж, затем предстоит определить прямые (переменные) затраты, которые отражаются в трех основных статьях: а) оплата сырья, товаров, материалов и комплектующих, приобретенных у поставщиков; б) оплата операционных (производственных, эксплутационных) расходов непосредственно связанных с ростом или уменьшением объема продаж; в) расходы на оплату труда основного производственного персонала.
Необходимая информация для определения объема продаж и прямых (переменных) затрат предоставляется операционными бюджетами: бюджетом продаж, бюджетом прямых материальных затрат, бюджетом прямых затрат на оплату труда (см. таблицы 1, 8, 10).
Кроме того, добавляется информация о текущих расходах (расходах на период) о прочих доходах и расходах и о величине налога на прибыль.
Бюджет доходов и расходов содержит в едином формате план всех прибыльных операций организации и тем самым позволяет проследить влияние операционных и других бюджетов на годовой бюджет прибылей.
Если величина чистой прибыли мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, бюджет доходов и расходов пересматривается.
Зарубежные специалисты называют бюджет доходов и расходов бюджетным отчетом о прибылях и убытках. В составе бухгалтерской отчетности в отечественном бухгалтерском финансовом учете предусмотрена форма № 2 аналогичного названия «Отчет о прибылях и убытках». Однако, как отмечено выше, цель составления бюджета доходов и расходов по своему экономическому смыслу совсем иная и его формат определяет не только систему целевых показателей, но и содержание других основных бюджетов.
Бюджет доходов и расходов позволяет понять различие между прибылью и денежным потоком (информацией о денежных поступлениях и выплатах). Признание прибыли базируется на принципе начисления в момент возникновения прав на получение денежных средств или обязательств их выплатить, который далеко не всегда совпадает с моментом поступления и выплат денежных средств.
Кроме того, некоторые статьи бюджета доходов и расходов отражают неденежные расходы или доходы, например, амортизацию, создание резерва по сомнительным долгам, которые в бюджете движения денежных средств не отражаются.
В таблице 17 приведен бюджет доходов и расходов на примере условных данных.
Таблица 17 Бюджет доходов и расходов (прибылей и убытков) на 200Х г.
тыс. д. е.
| Факт 2000 г. | месяцы | кварталы | Всего за год | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 1 | 11 | 11 | IV | |||
| Продажа | 40 500 | 2 188 | 2 784 | 3 251 | 8 223 | 9 406 | 10 288 | 10 238 | 38 155 |
| Плюс: запасы сырья на начало периода | 456 | 580 | 679 | 658 | 672 | 678 | 752 | 721 | |
| Минус: запасы сырья на конец периода | 580 | 679 | 658 | 633 | 648 | 699 | 721 | 721 | |
| Затраты на основные материалы | 1 036 | 1 259 | 1 336 | 3 631 | 3 951 | 4 297 | 4 263 | 16 142 | |
| Затраты на оплату труда основных рабочих | 176 | 217 | 248 | 641 | 695 | 743 | 723 | 2 802 | |
| Общепроизводственные расходы | 280 | 283 | 286 | 849 | 849 | 849 | 849 | 3 396 | |
| Плюс: стоимость запасов готовой продукции | |||||||||
| Плюс: на начало периода | 326 | 326 | 326 | 326 | 326 | 326 | 326 | 326 | |
| Минус: на конец периода | 415 | 492 | 512 | 516 | 464 | 492 | 528 | 508 | |
| Себестоимость продаж | 1 705 | 2 024 | 2 035 | 5 286 | 5 609 | 6 076 | 6 006 | 22 522 | |
| Валовая прибыль | 483 | 760 | 1 216 | 2 937 | 3 797 | 4212 | 4 232 | 15 633 | |
| Коммерческие расходы | 326 | 344 | 357 | 1027 | 1 084 | 1 135 | 1 165 | 4411 | |
| Управленческие расходы | 58 | 58 | 59 | 176 | 181 | 189 | 192 | 738 | |
| Прибыль от прочей реализации | |||||||||
| Планируемая прибыль от производственной деятельности | 99 | 358 | 800 | 1 734 | 2 532 | 2 888 | 2 875 | 10 484 | |