Достоинства и недостатки различных методов учета затрат

Невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема (постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные)
Утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие использования общих баз распределения
Включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством; в итоге — искажение рентабельности отдельных видов продукции (зависит от выбора метода распределения постоянных затрат)
В калькуляции цены с самого начала предусматривается плановая прибыль, тогда как на самом деле необходимо лишь устранить риск убытков

фактической

себестоимости

З_ф=Q_ф Ц_ф , где

 З_ф – фактические затраты

 Q_ф – фактическое количество

 Ц_ф – фактическая цена

Отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них
Отсутствие возможности анализа причин отклонений
Сложность процедуры расчета фактических цен при обмене услугами между подразделениями
«Скачки» себестоимости вследствие невозможности создания резервов (например, на выплату отпускных)
Трудоемкость пересчета цен на каждую единицу использованных ресурсов
Необходимость расчета себестоимости каждой партии изделий, что при массовом производстве трудоемко

З=Q_ф Ц_пр + О, где

З     – затраты

Q_ф – фактическое количество

Ц_пр– средняя цена прошлого года

О – отклонения затрат за счет цен

упрощение сравнения затрат за различные периоды;
возможность контроля;
упрощение ведения учета (нет необходимости каждый раз рассчитывать фактическую цену)

Использование в качестве норматива средней цены за прошлый период, что не соответствует целям предприятия и затрудняет контроль
Отсутствие нормативов по количеству использования ресурсов
«Скачки» себестоимости вследствие невозможности создания резервов
Отсутствие возможности контроля и анализа отклонений косвенных затрат

Расчет затрат проводится по следующим формулам:

З_зф = З_зп  + О_з + О_ч , где

З_зф; З_зп  – фактические и плановые затраты на зарплату

О_з;О_ч – отклонения, вызванные изменением средней ставки зарплаты и численности персонала;

З_мф = З_мп  + О_q + О_ц , где

З_мф;З_мп–фактические и плановые затраты на материалы

О_q;О_ц – отклонения затрат, вызванные изменением количества материалов и цен на них

устранение колебаний цен (в случае прямых затрат);
возможность сравнения затрат различных периодов;
возможность планирования прямых затрат;
возможность сравнения фактических и плановых значений (но только для прямых затрат)

— среднее значение за ряд прошлых периодов;

— скорректированное среднее значение (по экстраполяции, с поправками на изменения технологии и т.п.).

Используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно

Расчет отклонений:

1.Определение ставки нормативных затрат:

С_н =З_н : Q_н , где

З_н – нормативные затраты; Q_н – нормативное количество

2.Определение расчетных нормативных затрат:

Знр = Сн Qф , где

Qф – фактическое количество

3.Определение отклонения:

О = Зф — Знр, где

Зф и Знр – фактические и расчетные нормативные затраты

Алгоритм расчета:

1.Затраты подразделяются на постоянные и переменные

2.Расчитывают ставку нормативных переменных затрат:

С_{н var} =З_{н var} : Q_н , где

З_{н var} – суммарные нормативные переменные затраты;

Q_н – нормативный объем выпуска

3.Расчитывают ставку нормативных постоянных затрат:

С_{н const} =З_{н const} : Q_н , где

З_{н const} – суммарные нормативные постоянные затраты;

Q_н – нормативный объем выпуска

4.Расчитывают ставку нормативных затрат для нормативного объема:

С_н  = С_{н var} + С_{н const}

5.Определяют расчетные нормативные затраты на фактический объем выпуска:

Знр = Сн Qф ,где

Qф – фактический объем

6.Рассчитывают суммарное отклонение затрат:

О = Зф — Знр, где

Знр – фактические затраты

Одинаковый подход к определению постоянных и переменных затрат (при корректировке на изменение объема постоянные затраты рассматриваются как переменные), что искажает результат

(стандарт — костинг

— анализ причин отклонений;

— оценка минимального критического объема производства;

— оценка риска;

— планирование затрат и результатов;

— оптимизация объема производства;

— оптимизация структуры выпуска;

— ценообразование в коротком периоде;

— контроль;

— выявление причинноследственных связей, т.е. «рычагов управления затратами»

Расчет прибыли:

Пр = ∑(Ц_i — З _{var i}) — З_const, где

Пр – прибыль;

Ц – цена і-го вида продукции;

З _{var i} – переменные затраты на единицу і-го вида продукции;

З_const– постоянные затраты

По каждому виду продукции рассчитывается сумма покрытия (маржинальная прибыль):

МП = Ц — З _var , где

МП – маржинальная прибыль (сумма покрытия)

Дополнительные возможности:

— расчет плановой и фактической маржинальной прибыли;

— расчет сумм покрытия по внутрифирменному обороту (с применением соответствующих трансфертных цен);

— установление минимально допустимой маржинальной прибыли;

многоуровневый директ-костинг

Затраты подразделяются по принципу их отношения к объектам калькулирования) на прямые и косвенные, а также на постоянные и переменные
Отчет о прибылях и убытках имеет следующий вид:

В – Ноб = Вч;

СП _І = Вч — З _{var изд.};

СП _ІІ = СП _І  — З _{var гр.};

П = СП _ІІ — З_const, где

В – выручка;

Ноб – налоги с оборота;

Вч – чистая выручка

СП _І , СП _ІІ – суммы покрытия  І и ІІ соответсвенно;

З _{var изд.}, З _{var гр.}— переменные затраты изделия и группы изделий;

 З_const – постоянные затраты;

П – прибыль

Постоянные затраты при необходимости можно разделить на группы (постоянные затраты изделия, группы изделий, центра ответственности, предприятия в целом) и рассчитать соответствующие суммы покрытия

Возможны и другие варианты классификации затрат, например, на денежные и неденежные  

— прямые и косвенные для заданного объекта (например, продукция, центр затрат)

— постоянные и переменные относительно объема деятельности;

— денежные и неденежные;

— по факторам, определяющим размер затрат (например, численность персонала, производственные площади)

В отличие от учета по полной плановой себестоимости фактические затраты сравниваются с плановыми только в переменной, но не в постоянной части.

Сравнение плановых и фактических значений проводятся следующим образом:

1.Рассчитываются плановые затраты по центрам затрат

2.Плановые затраты разделяют на постоянные и переменные

С_{П var} =З_{П var} : Q_П , где

З_{П var} – плановые переменные затраты;

Q_П – плановый объем выпуска

4.Расчетные плановые переменные затраты определяют по формуле:

Зрп = С_{П var}  : Q_ф , где

Q_ф – фактический объем

5. Отклонение за счет норм и цен рассчитывают по формуле:

Ое = Зф — Зрп . где

Зф, Зрп – фактические и расчетные плановые затраты соответственно

6.Проводят анализ постоянных затрат. Определяют производительные постоянные затраты:

З п пол = З пп Q_ф : Q_П , где

З пп – плановые постоянные затраты;

Q_ф ,Q_П – фактический и плановый объемы соответственно

7. Определяют непроизводительные постоянные затраты:

 З _ПБ = З пп : Q_П (Q_ф — Q_П), где

8.Отклонения постоянных затрат не относят на конкретные центры затрат, а списывают на результат всего предприятия.

В себестоимость продукции включают только переменные затраты