3.1. Принимаемые и непринимаемые в расчет затраты. Переменные и постоянные затраты
В отличие от внутреннего текущего анализа внутренний перспективный анализ обращен к будущим событиям. Для целей управления менеджерам необходимо иметь исчерпывающую информацию не о прошедших результатах, а об ожидаемых в будущем затратах и доходах. Т.е. другими словами, любое управленческое решение опирается на обоснованную информацию о будущем.
Где взять информацию о будущих затратах и доходах? Оказывается, все экономические процессы обладают большой инерционностью (т.е. экономические результаты прошлых периодов оказывают огромное влияние на экономические результаты настоящего и будущего периодов). Аналогично, будущие затраты и доходы не возникают вдруг. Они исходят из затрат и доходов прошлых и настоящего периодов. И, если предприятие не намечает радикальных технологических преобразований (это в сельском хозяйстве происходит крайне редко), появляется возможность извлечь полезную информацию за истекшие периоды для перспективного анализа принимаемых решений.
Естественно возникает вопрос: «А нельзя ли для целей перспективного внутреннего анализа использовать информацию о затратах и доходах применяемую для текущего внутреннего анализа. Т.е. информацию о прямых и косвенных затратах за прошедший отчетный период?».
Ответ: «Нет, к сожалению нельзя! Использование принципов детализации затрат, принимаемых для расчета общей прибыли предприятия, в целях выработки управленческих решений могут привести дирекцию предприятия к серии неверных решений относительно отдельного вида продукции с катастрофическими последствиями для предприятия в целом».
Главный принцип детализации затрат (при проведении внутреннего перспективного анализа) для принятия управленческих решений, когда рассматриваемый прогнозный период относительно небольшой – все затраты следует подразделить на «принимаемые в расчет» и «непринимаемые в расчет».
«Принимаемые а расчет затраты» — это те будущие затраты, которые подвержены влиянию принятого решения.
«Непринимаемые в расчет затраты» — это те затраты, которые не зависят от принятого решения.
3.2. Модель безубыточности производства
Принимаемые и непринимаемые в расчет затраты по своей природе могут иметь различный вид: это возвратные и безвозвратные затраты, регулируемые и нерегулируемые, постоянные и переменные и т.п. Но при принятии управленческих решений наибольший интерес представляют постоянные и переменные затраты.
Существует довольно много определений постоянных и переменных затрат, но наиболее универсальным является следующее:
Переменные затраты – это те затраты, которые следует принимать в расчет при изменении объема производства.
Постоянные затраты – это те затраты, которые в рамках относительно короткого промежутка времени, не следует принимать в расчет при изменении объема производства.
В экономической практике детализация затрат на постоянные и переменные имеет очень обширную область применения, но в рамках внутреннего перспективного анализа информация о переменных и постоянных расходах является основой (сердцевиной) «Анализа безубыточности производства» и метода «Контрибуционной маржи».
Анализ безубыточности производства в Украине еще не приобрел того значения, которое он имеет в цивилизованном мире, поэтому данный способ анализа можно отнести к «нетрадиционным».
Следует различать экономическую модель безубыточности и бухгалтерскую модель безубыточности.
Экономическая модель безубыточности производства предусматривает, что:
(VC) Переменные затраты – это все затраты которые в рамках краткосрочного периода времени имеют высокий коэффициент эластичности при изменении объема производства.
(FC) Постоянные затраты – это те затраты, которые в рамках краткосрочного периода времени, когда мощности предприятия ограничены, имеют низкий коэффициент эластичности при изменении объема производства.
В практике хозяйственной деятельности наибольшее применение нашла бухгалтерская модель безубыточности производства в основу которой положен анализ контрибуционной маржи.
3.3. Метод контрибуционной маржи и расширенный анализ безубыточности
Бухгалтерская модель безубыточности – это максимально упрощенный вариант экономической модели безубыточности. Она предусматривает, что:
(TVC) Совокупные переменные затраты – это затраты, которые в пределах потенциальной (расчетной) возможности производственных мощностей изменяются прямопропорционально изменению объема производства.
(TFC) Совокупные постоянные затрат – это затраты, которые за относительно небольшой период времени остаются неизменными для различных масштабов производства.
Поведение TFC, TVC, и TC, TR
ТС (совокупные затраты)=TVC+TFC
(TR) Валовой доход – это произведение средней цены реализации и соответствующего количества проданной продукции. т.е. TR = Р * Q.
(Qкрит.) Критическая точка производства (точка безубыточности) – точка пересечения графика валового дохода (TR) и совокупных затрат (ТС), это точка, где выполняется равенство: TR = ТС или TR-TFC-TVC=0.
(СM) Контрибуционная маржа – это разность между валовым доходом и совокупными переменными затратами. СM = TR – TVC. В критической точке производства контрибуционная маржа равняется совокупным фиксированным затратам, т.е. TR крит. – TVC крит. – TFC = 0 или СM крит. – TFC = 0, СM крит. = TFC.
Таким образом, бухгалтерская модель безубыточности предполагает нахождение такого объема производства продукции при котором СM = TFC. В отличие от экономической модели данная задача решается простым аналитическим путем: СM = TR – TVC = Q*P – Q*AVC, где
Q – объем производства, тонны, литры и т.п.
P – средняя цена реализации, грн.
AVC – средние переменные затраты на единицу продукции = TVC/Q.
(AVC) Средние переменные затраты в пределах потенциальной возможности производственных мощностей при любом объеме производства являются величиной постоянной. Qкрит. * (P – AVC) = TFC ↔ Qкрит. = TFC / (P – AVC)
(P – AVC). Разница между ценой и средними переменными издержками называется предельной прибылью (МР) – это дополнительная прибыль, которую предприятие может получить при производстве еще одной дополнительной единицы продукции.
(МР) Предельная прибыль – это барометр управленческих решений. Если МР>0, то это сигнал к увеличению объемов производства, если же МР<0. то в целях минимизации убытков производство продукции необходимо сокращать.
Анализ безубыточности позволяет найти такой критический объем производства, при котором прибыль от реализации данного объема продукции будет равна 0) , т.е. TR-TFC-TVC=0. Но целью деятельности любого предприятия является отнюдь не нулевая прибыль, а максимальная. Для расчета объема производства, при котором прибыль будет максимальной необходимо воспользоваться правилом максимизации прибыли:
Прибыль предприятия будет максимальной (убытки минимальными) при таком объеме производства, когда выполняется равенство
МС=Р
где МС – предельные затраты для данного объема производства,
Р – цена реализации единицы продукции.
Для того, чтобы определить этот объем необходимо иметь, естественно, цену реализации(P), градации различных вариантов объемов производства(Q), соответствующие им градации среднепеременных затрат(AVC) и сумму постоянных затрат(FC). На основании этих данных можно рассчитать градации предельных затрат(МС) по формуле:
Варианты:
1. Если Р больше AVC и Q, крит. меньше Q, пот., то максимальная прибыль МС=Р;
2. Если Р больше AVC и Q, крит. больше Q, пот., то минимальный убыток Q, пот.;
3. Если Р меньше AVC, то убыток минимальный при остановке производства и равен ТFC;
4. Если Р равна AVC, то все равно.
Пример. Предприятие производит озимую пшеницу на площади 1000 га.
Имеются расчетные данные о таких вариантах производственного уровня:
1) 5 тонн с 1 га – AVC равны 50 грн. на 1 тонну,
2) 5,5 тонн с 1 га – AVC равны 55 грн. на 1 тонну,
3) 6 тонн с 1 га – AVC равны 65 грн. на 1 тонну,
4) 6,5 тонн с 1 га – AVC равны 80 грн. на 1 тонну,
5) 7 тонн с 1 га – AVC равны 100 грн. на 1 тонну,
Постоянные затраты равны 70000 грн. и неизменны при любом варианте.
Цена реализации 350 гривень за 1 тонну.
Определить объем производства, при котором прибыль будем максимальной.
Строим расчетную таблицу:
| варианты объема, Q | средне-переменные затраты, AVC | совокупные переменные затраты на 1 га, VC | предельные затраты, MC | объем, соответствующий сумме предельных затрат, Q | |
| 0 | 0 | 0 | |||
| 50 | 2,5 | ||||
| 5 | 50 | 250 | |||
| 105 | 5,25 | ||||
| 5,5 | 55 | 302,5 | |||
| 165 | 5,75 | ||||
| 6 | 65 | 390 | |||
| 260 | 6,25 | ||||
| 6,5 | 80 | 520 | |||
| 360 | 6,75 | ||||
| 7 | 100 | 700 | |||
Как видим, наиболее близки к цене в 350 грн. предельные затраты 360 грн. для объема 6.75 тонн с 1 га. Применив интерполяцию тенденции, определим, что предельные затраты в 350 грн. соответствуют объему 6.7 тонн с 1 га. Значит максимальную прибыль предприятие получит при производстве 6.7 т с 1 га или 6700 тонн со всей площади. При желании этот результат можно подтвердить путем простого перебора расчетных вариантов.