При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
С 1 января 2008 г. в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» внесен ряд изменений, в том числе введен второй способ определения текущего налога на прибыль — на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
При первом способе определения величины текущего налога на прибыль (который был единственным, предусмотренным п. 22 ПБУ 18/02 до 1 января 2008 г., способом, устанавливающим определение на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете) отложенные налоговые активы отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями.
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:
Д-т сч. 09
К-т сч. 68, с/с «Текущий налог на прибыль», — отражен отложенный налоговый актив.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:
Д-т сч. 68, с/с «Текущий налог на прибыль»
К-т сч. 09 — списан (уменьшен) отложенный налоговый актив.
В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Это означает не что иное, как признание вычитаемой временной разницы постоянной и, соответственно, переквалификацию отложенного налогового актива в постоянное налоговое обязательство, что отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т сч. 99, с/с «Постоянное налоговое обязательство»
К-т сч. 09 — списан (уменьшен) отложенный налоговый актив.
Показатель «Отложенные налоговые активы» в форме N 2 за отчетный год рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетами 68, 99 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, и в этом случае она представляется в форме N 2 в круглых скобках.
При втором способе определения величины текущего налога на прибыль (введенном в ПБУ 18/02 Приказом Минфина России от 11 февраля 2008 г. N 23н), предусматривающем определение величины текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль, отложенный налоговый актив, отражаемый в форме N 2, представляет собой сложившуюся в отчетном периоде ситуацию, при которой величина прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета с учетом корректировки на постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым финансовым результатом, меньше величины прибыли, полученной по данным налогового учета.
Создание или увеличение отложенного налогового актива за отчетный период отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 09
К-т сч. 99 — создание (увеличение) отложенного налогового актива.
Списание или уменьшение отложенного налогового актива за отчетный период отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 99
К-т сч. 09 — списание (уменьшение) отложенного налогового актива.
Пример раскрытия информации об отложенных налоговых активах был рассмотрен в комментарии к строке 145 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса.